WWW.DIS.KONFLIB.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

 
<< HOME
Научная библиотека
CONTACTS

Pages:     | 1 |   ...   | 9 | 10 || 12 | 13 |   ...   | 30 |

Управленческий учет затрат по потокам создания ценности в условиях бережливого производства

-- [ Страница 11 ] --

То есть традиционные методы учета затрат могут лишь стимулировать накопление запасов с целью удержания себестоимости продукта, тогда как в рамках бережливого производства необходима методика, которая бы, напротив, поощряла снижение запасов. Именно поэтому, финансовый результат потоков создания ценности в управленческой отчетности не корректируется на изменение запасов (см. рисунок 2.1.3).

Все затраты при методе VSC классифицируются на затраты потока и затраты вне потока (то есть затраты на поддержку бизнеса). Затраты потока – это материальные и конверсионные издержки, относящиеся на конкретные потоки ценности. Материальные издержки – это суммы, израсходованные за период на приобретение материалов. Конверсионные издержки – это оплата труда производственных рабочих потока, прочего персонала потока, затраты, связанные с обслуживанием, ремонтом и амортизацией оборудования потока, часть затрат, связанных с владением и пользованием помещений и прочие затраты потоков.

Затраты вне потока (или затраты на поддержку бизнеса) – это, главным образом, конверсионные издержки, связанные с оплатой труда менеджмента предприятия, программистов, бухгалтеров, аналитиков, специалистов по кадрам, часть расходов, связанных с владением и пользованием помещений и прочие расходы на поддержание деятельности предприятия.

Как видно из рисунка 2.1.3, большая часть затрат предприятия (86%) отнесена на потоки ценности прямо. Что касается затрат на поддержание бизнеса, то, на наш взгляд, их распределение между потоками необоснованно, так как, вопервых, распределение всегда субъективно и поэтому искажает информацию, а, во-вторых, менеджеры потока не должны нести ответственность за затраты, не имеющие к их потокам непосредственного отношения. Следовательно, такие затраты на поддержку бизнеса, как, например, оплата труда заводоуправления, программистов, бухгалтеров, специалистов по подбору персонала и т.п.

рекомендуется отражать в отчете о прибылях и убытках отдельно – в графе «Затраты на поддержку бизнеса». Однако в научной литературе существует и противоположная точка зрения, согласно которой затраты на поддержку бизнеса следует относить на потоки пропорционально выбранным базам распределения [64]. Также интересна точка зрения А.Ю. Соколова, который предлагает использовать элементы метода ABC, когда возникают трудности с определением затрат потока (в частности, при разделении затрат на оплату труда персонала между потоками) [39].

Отметим, что распределение затрат, на наш взгляд, оправданно только в редких случаях, когда общие затраты мотивируют менеджеров потоков к более эффективному использованию ресурсов. Так, арендные и коммунальные затраты, налог на имущество справедливо будет распределить пропорционально площади используемых помещений, так как это будет мотивировать менеджеров высвобождать неиспользуемые площади.

Согласно приведенной выше классификации затрат предлагаются к открытию соответственно два счета: «затраты потока» и «затраты на поддержку бизнеса». По дебету этих счетов аккумулируются фактические затраты, понесенные организацией в рамках отчетного периода, причем учет на первом счете организуется в разрезе потоков ценностей, а также статей и элементов затрат, а на втором – лишь статей и элементов. На рисунке 2.1.4 (с.71) представлена рекомендуемая схема учета затрат на счетах управленческого учета по методу VSC. Предлагаемые счета логически взаимоувязаны с системой счетов, представленных в российском плане счетов бухгалтерского учета. С целью разграничения накладных затрат, относящихся непосредственно на счета затрат потоков ценности, а также затрат на поддержку бизнеса, на наш взгляд, целесообразно для счетов: 25 «Общепроизводственные расходы», «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу» – предусмотреть в учетной политике для целей управления следующие субсчета: «затраты потока» и «затраты вне потока».

Рис. 2.1.4. Схема учета затрат и результатов на счетах по методу VSC Как видно из рисунка 2.1.4, счет 99 «Финансовый результат», в целях получения аналогичной (как в отчете о прибылях и убытках по методу SC) величины конечной прибыли был скорректирован на изменение запасов. Для отслеживания изменения запасов материалов, незавершенного производства и готовой продукции можно рекомендовать к использованию счет «Запасы».

Корректировке же должен подлежать финансовый результат предприятия в целом, а не отдельных потоков ценности, который намеренно не корректируется на изменение запасов, чтобы не мотивировать менеджеров потоков на перепроизводство, которые стремились бы при этом к завышению показателей прибыли потоков ценности одновременно увеличивая запасы, а следовательно потери, связанные с их хранением, перемещением, дополнительными рисками повреждения, устаревания и т.д. (см. рис. 2.1.5, с.72) Рис. 2.1.5. Результаты возможных корректировок финансового результата Изменение запасов зависит от разности балансовой оценки запасов на начало и конец отчетного периода. Отсюда большое значение приобретает правильная оценка самих запасов. Однако изучению новых методов оценки запасов в рамках бережливого производства в отечественной науке не уделяется должного внимания.

Распространение концепции бережливого производства в мире заставило ученых и практиков в сфере управленческого учета и менеджмента кардинально переосмыслить категорию запасов. Запасы в рамках концепции бережливого производства стали восприниматься как один из главных источников потерь, так как их большие объемы вызывают значительное отвлечение денежных средств и неоправданных перемещений, отслеживаний в учетно-информационной системе, а также повышает риски повреждения и устаревания. Проф. Вахрушина М.А.





справедливо отмечает о необходимости избегать излишних запасов, вызывающих оборачиваемости предприятия [6].

Внедрение бережливых методов управления запасами осуществляется на всё большем и большем количестве отечественных предприятий. Так, например, по официальным данным, в Республике Татарстан количество предприятий, внедряющих бережливые технологии, составило: в 2009 году - 19, в 2010-м - 38, в 2011 году - 82, по итогам 9 месяцев 2012 года - 133 предприятия [9]. Такая динамика, в свою очередь, обусловливает и актуализирует новые проблемы, встающие перед управленческим учетом. В новых условиях приобретает особую применяемых в деятельности зарубежных бережливых предприятий, так как анализ и обобщение западного опыта, на наш взгляд, может обогатить отечественную науку и практику управленческого учета.

В результате анализа бухгалтерской отчетности (за 2011 г.) компаний, предприятий республики Татарстан, нами было обнаружено, что доля запасов в их активах на конец периода составляла в среднем 40%, а средняя оборачиваемость запасов – лишь 2,4 раза за период (или примерно каждые дней) – см. таблицу 2.1.4 [20].

Оборачиваемость запасов татарстанских машиностроительных предприятий Для сравнения оборачиваемость запасов ведущих машиностроительных компаний мирового класса, внедривших принципы и методы бережливого производства, по данным электронного журнала «Industry Week» колеблется от до 20 раз в год (то есть обращение запасов в денежные средства происходит в среднем каждые 18 дней), что в 6-8 раз выше среднего показателя по республике (таблица 2.1.5) [109].

Оборачиваемость запасов за 2011 г. ряда американских бережливых Высокая доля запасов в активах предприятий свидетельствует о важности их правильной оценки в целях точного исчисления финансовых результатов. Для оценки запасов большинство производителей отрасли используют метод стандарт-кост или нормативного учета. Отметим, их применение не противоречит предписаниям отечественных правовых актов по бухгалтерскому учету32, а также требованиям международных стандартов финансовой отчетности [1], [29]. Однако использование указанных методов, на наш взгляд, не всегда может положительно сказаться на качестве представляемой информации в отчетности [20].

Во-первых, если предприятие использует метод стандарт-кост, то оценка всех запасов в бухгалтерском балансе будет нормативной. Это происходит потому, что возникающие в ходе производственной деятельности отклонения (по цене материалов, по количеству материалов, по труду, по общепроизводственным Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010), допускает отражение запасов незавершенной и готовой продукции в балансе по нормативной стоимости.

затратам) на практике в конце отчетного периода списываются непосредственно на счета продаж или финансовых результатов. По-нашему мнению, это приводит к нарушению принципа взаимоувязки доходов и расходов предприятия, согласно которому затраты на продукт необходимо отражать в отчете о прибылях и убытках в том периоде, когда он будет продан, а не в периоде его изготовления.

Теоретически правильнее было бы отклонения распределять пропорционально между счетами НЗП, готовой продукции на складе и проданной готовой продукцией в данном периоде. Так, например, если в цехе изготавливается 70 ед.

изделий, к концу месяца завершено производство 60 ед., а продано за данный период 40 ед. этих же изделий, то возникшие отклонения фактических затрат от их нормативных значений справедливо будет распределить между счетами НЗП, готовой продукции и продаж в соответствии с пропорцией 1:2:4. Однако на практике отследить движение продукции по данной цепочке чрезвычайно сложно, особенно в условиях многопродуктового производства. К тому же менеджмент предприятия в целях принятия своевременных управленческих решений заинтересован в получении отчетов об отклонениях в максимально быстрые сроки.

Во-вторых, нормативная стоимость запасов в бухгалтерском балансе может значительно отличаться от фактической. Следовательно, возникает необходимость в регулярной внутренней или внешней аудиторской проверке стоимости запасов [20]. В случае обнаружения существенной разницы между фактической и нормативной стоимостью запасов, последняя во внешней отчетности должна быть откорректирована.

Иначе обстоят дела с оценкой запасов при методе нормативного учета. В рамках применения данного метода, принимая во внимание действующее законодательство, запасы в балансе вовсе будут исчислены в различных оценках.

Сказанное продемонстрируем на бухгалтерских записях в таблице 2.1.6.

Бухгалтерские записи по учету запасов при нормативного учете 15 60 Регистрация стоимости материалов на 15-ом счете на основе полученных документов от поставщиков, независимо от получения самих материалов 10 15 Оприходование фактически полученных материалов по нормативной стоимости 16 15 Списание отклонений в стоимости полученных материалов на 16-ый счет 20 10 Списание на производство фактического количества материалов по нормативной 20 16 В конце месяца списывается (или сторнируется) отклонения в стоимости переданных на производство материалов, вследствие чего на 20-ом счете будут Оценка в бухгалтерском на конец периода материалы необходимо отразить в бухгалтерском балансе по балансе фактической стоимости (см. п.58 Приказа № 34н) [1] Оценка в бухгалтерском на конец периода НЗП можно отразить по фактической или нормативной 43 40 Выпущено фактическое количество ГП по нормативной себестоимости 40 20 В конце месяца списывается фактическая себестоимость ГП 90 40 Разница между оборотами 40-ого счета списывается на счет продаж (если фн, то 90 43 Списывается нормативная себестоимость фактического количества проданной Оценка в бухгалтерском Если не вся выпущенная ГП продается в данном периоде, то на конец периода балансе наличествует остаток ГП на 43-м счете в нормативной оценке.

Согл. п.59 Приказа №34н «Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе Проанализировав бухгалтерские проводки, мы приходим к следующему выводу. Для отражения в балансе фактической себестоимости материалов (согласно п.58 Приказа № 34н) суммируется сальдо 10-ого и 16-ого счетов.



Pages:     | 1 |   ...   | 9 | 10 || 12 | 13 |   ...   | 30 |
 


Похожие материалы:

« Китаев Александр Юрьевич СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УПРАВЛЕНИЯ НАУЧНО-ТЕХНИЧЕСКИМ РАЗВИТИЕМ ПРЕДПРИЯТИЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ РОССИИ 08.00.05 – Экономика и управление народным хозяйством (экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами: промышленность) Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор Минаев В.В. Москва – 2014 Содержание 1 ВВЕДЕНИЕ 4 1. ФОРМИРОВАНИЕ КЛАСТЕРНО-СЕТЕВЫХ ...»

« ТИМОФЕЕВ Игорь Юрьевич РАЗВИТИЕ МЕТОДОВ ОЦЕНКИ РОЛИ РЕГИОНОВ В ФОРМИРОВАНИИ ЧЕЛОВЕЧЕСКОГО ПОТЕНЦИАЛА Специальность 08.00.05 – Экономика и управление народным хозяйством (региональная экономика) Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор Аничин Владислав Леонидович Белгород – 2014 2 Оглавление Введение 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОЦЕНКИ РОЛИ РЕГИОНОВ В ФОРМИРОВАНИИ ЧЕЛОВЕЧЕСКОГО ПОТЕНЦИАЛА 1.1. ...»

«Орлова Анна Викторовна РАЗВИТИЕ МЕТОДОВ ОЦЕНКИ УСТОЙЧИВОГО СОЦИАЛЬНО-ЭКОНОМИЧЕСКОГО РАЗВИТИЯ И СЕТЕВОГО ВЗАИМОДЕЙСТВИЯ РЕГИОНОВ Специальность 08.00.05 – Экономика и управление народным хозяйством (региональная экономика) ДИССЕРТАЦИЯ на соискание ученой степени кандидата экономических наук Научный руководитель - доктор экономических наук, доцент Ферару Г.С. Белгород – 2014 2 ОГЛАВЛЕНИЕ 3 Введение 1 Глава 1. Теоретические аспекты устойчивого социальноэкономического развития регионов 1 1.1. ...»

«ШУВАЛОВ АЛЕКСАНДР СЕРГЕЕВИЧ МОДЕРНИЗАЦИЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОГО ПРОИЗВОДСТВА С ПОМОЩЬЮ МЕХАНИЗМА ЛИЗИНГА (на материалах Тверской области) Специальность: 08.00.05 – Экономика и управление народным хозяйством (1.2. экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами – АПК и сельское хозяйство) Диссертация на соискание учёной степени кандидата экономических наук Москва, 2014 ВВЕДЕНИЕ ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ЛИЗИНГОВЫХ ОТНОШЕНИЙ В АГРАРНОЙ СФЕРЕ ...»

« ШМИДТ ЮЛИЯ ИВАНОВНА СТРУКТУРНЫЕ СДВИГИ В АГРАРНОМ СЕКТОРЕ ЭКОНОМИКИ (НА МАТЕРИАЛАХ ТВЕРСКОЙ ОБЛАСТИ) Специальность 08.00.05 – Экономика и управление народным хозяйством: (1.2. экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами: АПК и сельское хозяйство) Диссертация на соискание учной степени кандидата экономических наук Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор Е.А. Фирсова Москва 2014 2 СОДЕРЖАНИЕ Стр. ВВЕДЕНИЕ 3 ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ...»

« Миронова Татьяна Николаевна СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ОРГАНИЗАЦИОННОЭКОНОМИЧЕСКОГО МЕХАНИЗМА ПОВЫШЕНИЯ УСТОЙЧИВОСТИ ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ МОЛОЧНОПРОДУКТОВОГО ПОДКОМПЛЕКСА (на примере Саратовской области) 08.00.05 – Экономика и управление народным хозяйством (АПК и сельское хозяйство) Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук Научный руководитель – доктор экономических наук, профессор Воротников И.Л. Саратов 2014 2 ОГЛАВЛЕНИЕ ВВЕДЕНИЕ ……………………………………………………………. 3 ...»

« ПЕТРОВСКАЯ ЕВГЕНИЯ НИКОЛАЕВНА ПОВЫШЕНИЕ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ЭФФЕКТИВНОСТИ ПРОИЗВОДСТВА И РЕАЛИЗАЦИИ МОЛОКА НА ОСНОВЕ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ЦЕНООБРАЗОВАНИЯ (на примере Саратовской области) Специальность 08.00.05 – Экономика и управление народным хозяйством (АПК и сельское хозяйство) Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук Научный руководитель – д.т.н., профессор Абдразаков Фярид Кинжаевич САРАТОВ 2014 2 СОДЕРЖАНИЕ ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………. 4 ГЛАВА ...»

« ДЕХКАНОВА НАТАЛИЯ НИКОЛАЕВНА ЗЕМЛЕУСТРОЙСТВО СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ КИРОВСКОЙ ОБЛАСТИ НА АДАПТИВНОЛАНДШАФТНОЙ ОСНОВЕ Специальность 08.00.05 – Экономика и управление народным хозяйством (землеустройство) Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук Научный руководитель: кандидат экономических наук, профессор В.В. Пронин Москва 2014 СОДЕРЖАНИЕ ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………………. 3 Глава I. НАУЧНО-МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ЗЕМЛЕУСТРОЙСТВА ...»

«из ФОНДОВ РОССИЙСКОЙ ГОСУДАРСТВЕННОЙ БИБЛИОТЕКИ Мышенков, Александр Вячеславович 1. Аудит внешнеэкономической деятельности организаций потребительской кооперации 1.1. Российская государственная библиотека diss.rsl.ru 2003 Мышенков, Александр Вячеславович Аудит внешнеэкономической деятельности организаций потребительской кооперации [Электронный ресурс]: Дис. . канд. экон. наук : 08.00.12 .-М.: РГБ, 2003 (Из фондов Российской Государственной библиотеки) Бухгалтерский учет, контроль и анализ ...»

« Меркурьев Владимир Владимирович РАЗВИТИЕ АГЛОМЕРАЦИЙ МУНИЦИПАЛЬНЫХ ОБРАЗОВАНИЙ В РЕГИОНЕ (НА МАТЕРИАЛАХ КЕМЕРОВСКОЙ ОБЛАСТИ) Специальность 08.00.05 – экономика и управление народным хозяйством (региональная экономика) Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук Научный руководитель: доктор экономических наук, доцент Косинский П.Д. Кемерово – 2014 СОДЕРЖАНИЕ Введение……………………………………………….……….….……….3 Глава 1. Теоретические основы развития агломераций в ...»








 
© 2013 www.dis.konflib.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.