WWW.DIS.KONFLIB.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

 
<< HOME
Научная библиотека
CONTACTS

Pages:     | 1 |   ...   | 19 | 20 || 22 | 23 |   ...   | 30 |

Управленческий учет затрат по потокам создания ценности в условиях бережливого производства

-- [ Страница 21 ] --

Смешение различных концепций затрат, как полагает Дж.Томсон и А. ван дер Мерви, возможно, берёт начало в японской системе занятости и найма на работу: из концепции бережливого производства вытекает, что по мере исключения потерь и высвобождения ресурсов (мощностей), сотрудников с работы не увольняют, им находят применение в других потоках ценности, где мощности ограничены и имеются резервы для дальнейшего (экономического) роста, ведь в противном случае работники, понимая, что рационализация и улучшение бизнес-процессов может грозить для них увольнением, будут торпедировать внедрение бережливого производства на предприятии [90].

Тем не менее, необходимо понимать, что разные затраты существуют для разных целей, и что игнорирование группировки переменных и постоянных затрат, безразличие к «диапазону релевантности», а также отсутствие внимания к ступенчатому характеру некоторых затрат – может привести к крайне слабому, а то и неверному обоснованию управленческих решений.

Для обоснования сомнительности некоторых из принимаемых решений можно рассмотреть еще один пример, связанный с инвестициями. Допустим, перед менеджерами стоит задача: закупать продукт на стороне или же дополнительно инвестировать в основные средства и начать собственное производство данного продукта. Проблема заключается в том, что в большинстве случаев в рамках метода учета затрат по потокам ценности предпочтение будет отдано второму варианту, так как при принятии решения внимание будет акцентировано лишь на «узком» месте производства и тем самым будет обоснована необходимость (приростного) увеличения объема ограниченного ресурса. Мы считаем, такой односторонний подход к принятию решений об инвестициях может привести к убыткам в следующих отчетных периодах.

Покажем это на следующем примере (таблица 3.1.3, с.145).

Рентабельность продаж потока Как видно из таблицы, предприятие получило заказ на производство дополнительных единиц изделий, что скажется на увеличении выручки на руб., материальные затраты при этом возрастут на 13 450 руб. Инвестиции в дополнительные основные средства для обеспечения выполнения заказа составят 17 500 руб. Как видно из четвертой графы таблицы, рентабельность продаж потока ценности при этом возрастет на 2%, следовательно, решение должно быть принято в пользу инвестиций.

Однако при этом, на наш взгляд, совершенно игнорируется стоимость денег во времени, не производится дисконтирование денежных потоков, а обоснование базируется лишь на «краткосрочном» коэффициенте рентабельности продаж в противоположность «долгосрочному» коэффициенту рентабельности инвестиций.

Главная проблема, по-нашему мнению, заключается в том, что после выполнения заказа (т.е. после производства 200 единиц изделий) в потоке ценности из всех показателей третей графы таблицы останутся фигурировать лишь конверсионные затраты, и, при прочих равных условиях, демонстрируемая в четвертой графе рентабельность продаж в 40% опустится до уровня в 33% (109 500 / 334 000), что вызывает большие сомнения в правильности принятого решения об инвестициях.

Проблема 5. Недостаточный контроль за использованием ресурсов.

Одной из острых, на наш взгляд, проблем метода учета затрат по потокам ценности является слабое внимание к вопросам контроля за использованием ресурсов. Контроль, как известно, это одна из важнейших функций системы управления, которая чаще всего выражается в проверке исполнения планов и нормативов. Подход теоретиков бережливого управленческого учета предельно прост:

1. отказаться от нормативного учета (хотя и не сразу, а постепенно);

2. перейти к «учету реальных затрат» по потокам ценности;

3. операционный контроль при этом перекладывается на «плечи»

(преимущественно нефинансовых) ключевых показателей эффективности, отвечающих основным целям, задачам и принципам бережливого производства.

Однако, на наш взгляд, отказ от элементов нормативного учета может повлечь за собой крайне негативные последствия для бизнеса: в таком случае система управленческого учета затрат перестанет выполнять свою важную контрольную функцию, что приведет к расточительной, неэффективной эксплуатации материальных, трудовых и финансовых ресурсов предприятия.

Аналогичной точки зрения придерживается большинство отечественных ученых и специалистов.

Так, например, проф. Гарифуллин К.М. справедливо отмечает, что «фундаментом эффективной системы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции является прогрессивная система норм и нормативов затрат, которая предупреждает нерациональное, неэкономное расходование ресурсов» [11].

Проф. Ивашкевич В.Б. считает, что нормирование играет важнейшую роль в управленческом учете, так как «способствует своевременному выявлению и предупреждению нерационального расходования средств, определяет предельные значения издержек и результатов, упрощает технику исчисления и анализа себестоимости продукта» [17].

Проф. Соколов А.Ю. также приходит к выводу, что в методе учета затрат по потокам ценности уделяется мало внимания контролю самих затрат, и что несмотря на то, что увеличение скорости потока приводит к сокращению затрат, этого недостаточно для осуществления контроля за использованием ресурсов [37].

На наш взгляд, элементы нормативного учета затрат должны не исключаться из системы управленческого учета бережливых предприятий, а органично в неё вписаться. Какой бы прогрессивной ни была подсистема управленческого учета, отвечающая за сбор и анализ ключевых показателей взаимодополняющим (к контрольной функции управленческого учета) фактором расходования материальных, человеческих и финансовых ресурсов.





Проблема 6. Изменение организационной структуры предприятия.

производства, предполагает организацию потока единичных (или мелких партий) производственной структуры предприятия. Например, если в традиционном массовом производстве оборудование группируется по принципу его типов (сварочное, шлифовальное, сверлильное и т.д.), то в потоках создания ценности бережливых предприятий это делается с учетом минимизации потерь, связанных с перемещением продукта.

Однако на формирование стабильно функционирующих потоков ценности, особенно в крупном бизнесе, может уйти несколько лет (эксперты-практики отмечают: от 5 до 10). Как ни странно, в то же время большая часть современных исследований и разработок в области «бережливого учета» посвящена вопросам учета затрат и результатов на состоявшихся, зрелых бережливых предприятиях.

Поэтому сегодня в отечественной науке управленческого учета существует особо управленческого учета затрат на начальных («пилотных») этапах внедрения бережливого производства на российских предприятиях.

На наш взгляд, наиболее значимыми проблемами методики учета затрат по потокам ценности, среди остальных, являются: 1) недостаточный контроль за использованием ресурсов; 2) игнорирование поведения затрат; и 3) трудности, связанные с распределением косвенных затрат, не относящихся на потоки ценности прямо.

В современной науке для решения подобного рода проблем и трудностей чаще прибегают к интеграции различных методик управленческого учета затрат.

Данная мысль обосновывается в трудах различных авторов. Так, например, проф.

А.Ю. Соколов, который, периодизируя процессы становления и развития управленческого учета, выделяет шесть этапов, последний этап называет «созданием интегрированной системы управленческого учета затрат». И хотя, как он отмечает, данный этап ведёт отсчет с 2001 г., процессы интеграции различных методов управленческого учета во многих странах (например, в США, Японии, Франции и т.д.) начались уже к концу второй половины XX в. [39] Поэтому в этих странах уже накоплен солидный опыт в этой сфере. В нашей же стране управленческим учетом как наукой стали заниматься поздно: лишь с переходом российских организаций на рыночные условия хозяйствования. Поэтому исследованиям, разработке, обоснованию интегрированных подходов к управленческому учету затрат до сих пор уделяется неоправданно мало внимания.

Для решения указанных ранее наиболее существенных, на наш взгляд, проблем управленческого учета затрат по потокам ценности, нам представляется необходимым, чтобы система управленческого учета затрат, основанная на принципах бережливого производства, сочетала в себе элементы трех различных методов управленческого учета, а именно: 1) нормативного (для усиления контроля за экономичностью расходования ресурсов); 2) маржинального (для того, чтобы принять во внимание поведение затрат); и 3) функциональнопроцессного (для более точного распределения накладных затрат). В этой связи представляется актуальным исследование зарубежного опыта в организации интегрированных методик управленческого учета затрат, особенно в наиболее развитых в экономическом отношении странах мира.

Несмотря на то, что в отечественной теории и практике управленческого учета существуют попытки интеграции традиционных и функциональнопроцессных методик учета, все они базируются в большей степени на англосаксонских и, в меньшей, – японских методах учета затрат (таких как стандарткост, ABC, таргет-костинг и др.), однако в то же время испытывается существенный дефицит исследований континентальных моделей управленческого учета затрат в наиболее развитых странах Европы, в первую очередь, Германии43.

Поэтому задача данного параграфа диссертации заключалась в проведении теоретического анализа особенностей организации интегрированной системы управленческого учета затрат на германских предприятиях. Немецкие методы учета затрат GPK и PK – до сих пор не становились объектом детального исследования в отечественной науке, что лишь усиливает актуальность их тщательного изучения, анализа и обобщения. При этом особого внимания, на наш взгляд, заслуживает теоретическое сравнение немецкого функциональнопроцессного метода учета затрат PK с американским методом учета ABC.

Идея объединения элементов первых двух методов – нормативного и маржинального учета – сама по себе не является новой. Впервые она была удачно воплощена в Германии в начале второй половины XX в. Развитие методов управленческого учета затрат в Германии было изначально обусловлено недостаточностью и неспособностью систем финансового учета в обеспечении менеджеров предприятий информацией для целей управления. Как отмечает П.Шарман, вскоре после второй мировой войны Х.Г. Плаутом была разработана «Grenzplankostenrechnung»), то есть метод учета предельных плановых затрат Некоторые аспекты методов управленческого учета затрат в Германии были рассмотрены в следующих публикациях отечественных ученых: [17], [18], а также в переводных зарубежных работах по контроллингу: [95], [46], [47], [44] и др.

[103]. Сам Плаут работал консультантом, он написал свою основную работу в 1951 г. («Die Grenz-Plankostenrechnung») и смог внедрить эту модель учета затрат на многих производственных, а также непроизводственных предприятиях германо-говорящих стран. Практический успех методики GPK был обусловлен следующими причинами:

1) чёткое разграничение переменных (пропорциональных) и постоянных затрат. Обоснование управленческих решений на основе информации о релевантных пропорциональных издержках. Необходимо также учесть, что со 2ой пол. XX в. началось активное развитие математических методов исследования операций (линейное программирование и др.), которые позволили существенно улучшить возможности метода GPK в принятии оптимальных экономических решений.

2) простота использования. Методика GPK развивалась рука об руку с соответствующим программным обеспечением, способным обработать совокупность данных об издержках предприятия, а позднее она была интегрирована в ERP системы.



Pages:     | 1 |   ...   | 19 | 20 || 22 | 23 |   ...   | 30 |
 


Похожие материалы:

« Китаев Александр Юрьевич СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УПРАВЛЕНИЯ НАУЧНО-ТЕХНИЧЕСКИМ РАЗВИТИЕМ ПРЕДПРИЯТИЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ РОССИИ 08.00.05 – Экономика и управление народным хозяйством (экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами: промышленность) Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор Минаев В.В. Москва – 2014 Содержание 1 ВВЕДЕНИЕ 4 1. ФОРМИРОВАНИЕ КЛАСТЕРНО-СЕТЕВЫХ ...»

« ТИМОФЕЕВ Игорь Юрьевич РАЗВИТИЕ МЕТОДОВ ОЦЕНКИ РОЛИ РЕГИОНОВ В ФОРМИРОВАНИИ ЧЕЛОВЕЧЕСКОГО ПОТЕНЦИАЛА Специальность 08.00.05 – Экономика и управление народным хозяйством (региональная экономика) Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор Аничин Владислав Леонидович Белгород – 2014 2 Оглавление Введение 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОЦЕНКИ РОЛИ РЕГИОНОВ В ФОРМИРОВАНИИ ЧЕЛОВЕЧЕСКОГО ПОТЕНЦИАЛА 1.1. ...»

«Орлова Анна Викторовна РАЗВИТИЕ МЕТОДОВ ОЦЕНКИ УСТОЙЧИВОГО СОЦИАЛЬНО-ЭКОНОМИЧЕСКОГО РАЗВИТИЯ И СЕТЕВОГО ВЗАИМОДЕЙСТВИЯ РЕГИОНОВ Специальность 08.00.05 – Экономика и управление народным хозяйством (региональная экономика) ДИССЕРТАЦИЯ на соискание ученой степени кандидата экономических наук Научный руководитель - доктор экономических наук, доцент Ферару Г.С. Белгород – 2014 2 ОГЛАВЛЕНИЕ 3 Введение 1 Глава 1. Теоретические аспекты устойчивого социальноэкономического развития регионов 1 1.1. ...»

«ШУВАЛОВ АЛЕКСАНДР СЕРГЕЕВИЧ МОДЕРНИЗАЦИЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОГО ПРОИЗВОДСТВА С ПОМОЩЬЮ МЕХАНИЗМА ЛИЗИНГА (на материалах Тверской области) Специальность: 08.00.05 – Экономика и управление народным хозяйством (1.2. экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами – АПК и сельское хозяйство) Диссертация на соискание учёной степени кандидата экономических наук Москва, 2014 ВВЕДЕНИЕ ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ЛИЗИНГОВЫХ ОТНОШЕНИЙ В АГРАРНОЙ СФЕРЕ ...»

« ШМИДТ ЮЛИЯ ИВАНОВНА СТРУКТУРНЫЕ СДВИГИ В АГРАРНОМ СЕКТОРЕ ЭКОНОМИКИ (НА МАТЕРИАЛАХ ТВЕРСКОЙ ОБЛАСТИ) Специальность 08.00.05 – Экономика и управление народным хозяйством: (1.2. экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами: АПК и сельское хозяйство) Диссертация на соискание учной степени кандидата экономических наук Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор Е.А. Фирсова Москва 2014 2 СОДЕРЖАНИЕ Стр. ВВЕДЕНИЕ 3 ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ...»

« Миронова Татьяна Николаевна СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ОРГАНИЗАЦИОННОЭКОНОМИЧЕСКОГО МЕХАНИЗМА ПОВЫШЕНИЯ УСТОЙЧИВОСТИ ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ МОЛОЧНОПРОДУКТОВОГО ПОДКОМПЛЕКСА (на примере Саратовской области) 08.00.05 – Экономика и управление народным хозяйством (АПК и сельское хозяйство) Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук Научный руководитель – доктор экономических наук, профессор Воротников И.Л. Саратов 2014 2 ОГЛАВЛЕНИЕ ВВЕДЕНИЕ ……………………………………………………………. 3 ...»

« ПЕТРОВСКАЯ ЕВГЕНИЯ НИКОЛАЕВНА ПОВЫШЕНИЕ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ЭФФЕКТИВНОСТИ ПРОИЗВОДСТВА И РЕАЛИЗАЦИИ МОЛОКА НА ОСНОВЕ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ЦЕНООБРАЗОВАНИЯ (на примере Саратовской области) Специальность 08.00.05 – Экономика и управление народным хозяйством (АПК и сельское хозяйство) Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук Научный руководитель – д.т.н., профессор Абдразаков Фярид Кинжаевич САРАТОВ 2014 2 СОДЕРЖАНИЕ ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………. 4 ГЛАВА ...»

« ДЕХКАНОВА НАТАЛИЯ НИКОЛАЕВНА ЗЕМЛЕУСТРОЙСТВО СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ КИРОВСКОЙ ОБЛАСТИ НА АДАПТИВНОЛАНДШАФТНОЙ ОСНОВЕ Специальность 08.00.05 – Экономика и управление народным хозяйством (землеустройство) Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук Научный руководитель: кандидат экономических наук, профессор В.В. Пронин Москва 2014 СОДЕРЖАНИЕ ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………………. 3 Глава I. НАУЧНО-МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ЗЕМЛЕУСТРОЙСТВА ...»

«из ФОНДОВ РОССИЙСКОЙ ГОСУДАРСТВЕННОЙ БИБЛИОТЕКИ Мышенков, Александр Вячеславович 1. Аудит внешнеэкономической деятельности организаций потребительской кооперации 1.1. Российская государственная библиотека diss.rsl.ru 2003 Мышенков, Александр Вячеславович Аудит внешнеэкономической деятельности организаций потребительской кооперации [Электронный ресурс]: Дис. . канд. экон. наук : 08.00.12 .-М.: РГБ, 2003 (Из фондов Российской Государственной библиотеки) Бухгалтерский учет, контроль и анализ ...»

« Меркурьев Владимир Владимирович РАЗВИТИЕ АГЛОМЕРАЦИЙ МУНИЦИПАЛЬНЫХ ОБРАЗОВАНИЙ В РЕГИОНЕ (НА МАТЕРИАЛАХ КЕМЕРОВСКОЙ ОБЛАСТИ) Специальность 08.00.05 – экономика и управление народным хозяйством (региональная экономика) Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук Научный руководитель: доктор экономических наук, доцент Косинский П.Д. Кемерово – 2014 СОДЕРЖАНИЕ Введение……………………………………………….……….….……….3 Глава 1. Теоретические основы развития агломераций в ...»








 
© 2013 www.dis.konflib.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.