WWW.DIS.KONFLIB.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

 
<< HOME
Научная библиотека
CONTACTS

Pages:     | 1 |   ...   | 20 | 21 || 23 | 24 |   ...   | 30 |

Управленческий учет затрат по потокам создания ценности в условиях бережливого производства

-- [ Страница 22 ] --

Основная задача метода GPK состоит в создании последовательной системы учета затрат, которая бы обеспечивала менеджмент информацией о релевантных затратах для целей принятия обоснованных экономических решений на базе отслеживания факторов производственного процесса через систему драйверов затрат, последние в методе GPK обозначаются термином «Bezugsgren» и очень схожи с понятием кост-драйверов в американской системе функциональнопроцессного учета ABC. Важной предпосылкой метода GPK является линейность модели, которая подразумевает линейную зависимость между переменными (затратами) и соответствующим критерием оптимальности. Еще одной отличительной особенностью метода GPK является организация системы центров затрат. Различные виды выполняемой предприятием деятельности закрепляются за конкретными, основными или косвенными, центрами затрат. В центрах затрат собираются затраты по соответствующим видам осуществляемой деятельности.

Потом эти затраты распределяются на базе упомянутой ранее системы драйверов затрат («Bezugsgren»).

В самом простом случае (так называемом «гомогенном отнесении затрат») расходование ресурса может зависеть от объема производимой (в том числе промежуточной) продукции (услуг) в рамках конкретного центра затрат. Центр затрат, однако, может производить не один, а несколько различных видов продукта. В этом случае, затраты на продукт рекомендуется относить путём выбора более общего драйвера, например, машино-часов. Но возможна ситуация, в которой центр затрат производит хоть и один вид продукции, но различными способами. Так, например, центр затрат может состоять из нескольких производственных линий с различным потреблением ресурсов на единицу продукта. Поскольку затраты будут зависеть от того, на какой линии производится данный продукт, то в этом случае целесообразно использовать несколько драйверов затрат (объем продукции, изготовленной на первой, второй и т.д. производственных линиях). Данный подход в немецкой научной литературе по учёту получил название «гетерогенно-процессного отнесения затрат», от которого отличается подход «гетерогенно-продуктового отнесения затрат», когда центр затрат производит несколько разнородных видов продукции, однако использование одного общего драйвера при этом не представляется возможным и снова приходится прибегать к нескольким драйверам затрат. Но следует заметить, что в конечном итоге необходимость в «гетерогенном отнесении затрат» на продукт возникает из-за соответствующего структурирования видов деятельности по центрам затрат. Дело в том, что чем более узкой специализацией обладает центр затрат, тем более гомогенной будет связь между затратами и продуктом.

Обратное – тоже справедливо. Структурирование деятельности предприятия по центрам затрат и выбор системы драйверов затрат носит взаимозависимый характер. Следует отметить, что для крупных германских производственных предприятий является типичным наличие от нескольких сот до нескольких тысяч центров затрат: в исследовании К.Крумвида приводятся следующие примеры:

Rasselstein GmbH – 400 центров затрат; Porsche AG – 450; Stihl AG & Co – 650;

Heidelberger Druckmaschinen – 2000; дочерние предприятия автомобильного концерна DaimlerChrysler AG имеют от 2000 до 2500 центров затрат; а в Deutsche Telekom обособлены 20 000 центров затрат [75]. На наш взгляд, это обеспечивает более надежную причинно-следственную связь между используемыми ресурсами и соответствующими драйверами затрат.

На уровне центров затрат также осуществляется и планирование издержек.

При этом разделение издержек на переменные и постоянные производится в отношении каждого ресурса центра затрат. Предполагается, что переменные издержки находятся в линейной зависимости от драйверов затрат. Постоянные затраты, так же как и переменные, учитываются обособленно в отношении каждого ресурса, но они не распределяются на основе драйверов и не относятся на конечную продукцию постольку, поскольку не являются релевантными для целей принятия решений. Разделение затрат на переменные и постоянные может быть непростой задачей и в методе GPK признается, что в долгосрочном периоде поведение определенной части постоянных издержек может носить переменный характер. Постоянные издержки трактуются как затраты, которые будут понесены даже в условиях отсутствия деятельности центров затрат.

Планирование издержек в центре затрат начинается, прежде всего, с установления (в количественном выражении) плановой величины (объема) драйвера (например, 30 000 машино-часов в год). Далее определяется количественная потребность (норма потребления) по каждому виду «входящего»

в центр затрат ресурса, приходящаяся на установленную ранее плановую величину (объем) драйвера затрат. Далее указанные нормы перемножаются на плановые цены «входящих» ресурсов центра затрат. В результате, суммируя затраты по каждому виду ресурса, мы получаем итоговую величину плановых издержек по центру затрат, обусловленную влиянием величины избранного драйвера. Разделив суммарную величину плановых издержек центра затрат, обусловленных влиянием выбранного драйвера, на плановую величину этого драйвера, находится удельный показатель пропорциональных (переменных) затрат на единицу драйвера (т.е. ставка драйвера переменных затрат). Указанная процедура проводится в отношении всех видов драйверов соответственно каждого центра затрат для целей определения итоговых плановых переменных затрат по всему предприятию в целом.

На наш взгляд, немецкий опыт управленческого учета затрат в части интеграции методов нормативного и маржинального учета был бы интересен для отечественных промышленных предприятий, система управленческого учета которых в большинстве случаев ограничивается лишь элементами нормативного учета. Для большей практической наглядности функционирования учета по методу GPK предлагается далее рассмотреть несколько таблиц. Первая – осуществляющего тестирование качества изделий (таблица 3.1.4).





Количество/ Затраты в расчете на ед.

Такая форма бюджета составляется ежегодно менеджерами всех центров предполагаемый объем драйвера затрат (количество тестов качества изделий, т.е.

53 000 ед.) и ставка драйвера переменных затрат (т.е.11,41 руб./тест). При составлении бюджета менеджер центра затрат принимает во внимание фактические затраты прошлого периода, корректирует их на изменения, например, увеличение цен на ресурсы, введение в действие нового оборудования и т.п. Каждая статья или элемент затрат должны быть проанализированы на предмет характера их поведения (переменный/постоянный) в зависимости от выбранного драйвера издержек для данного центра затрат.

распределяются на основные центры затрат на базе бюджетной ставки драйвера переменных затрат (11,41 руб./тест). Постоянные затраты тоже распределяются, однако обособленно и соблюдая принцип причинности, в данном случае на основе запланированного к потреблению количества услуг тем или иным основным центром затрат (см. таблицу 3.1.5).

Распределение услуг вспомогательного центра затрат (ЦЗ) «Тестирование качества изделий» между основными центрами затрат Таким образом, бюджеты издержек основных центров затрат будут в конечном итоге включать в себя распределенные расходы вспомогательных центров затрат (см. таблицу 3.1.6).

Распределение бюджетных затрат вспомогательного центра затрат (ЦЗ) «Тестирование качества изделий» между основными центрами затрат Далее в таблице 3.1.7 представлен годовой бюджет издержек (основного) центра затрат «Сверлильные станки», который помимо собственных затрат «Тестирование качества изделий».

Годовой бюджет основного центра затрат (ЦЗ) «Сверлильные станки»

Заработная плата рабочих кол-во Распределенные затраты качества изделий" Количество/ Затраты в расчете на ед.

Бюджет издержек основного центра затрат является по сути гибким, так как скорректированы на фактический объем производства продукции, работ, услуг.

Переменные издержки можно трактовать как целевые затраты. Менеджеры центров затрат должны обеспечить контроль за тем, чтобы фактические затраты по итогам месяца не превысили сумму целевых и утвержденных бюджетом постоянных затрат. Возникновение отклонений требует их тщательного анализа, принятия соответствующих решений по их устранению перерасходов, а также внесения необходимых корректировок в бюджеты (см. таблицу 3.1.8, с.156).

Ежемесячная управленческая отчетность по центру затрат Заработная плата рабочих кол-во Инструментальная оснастка Амортизация оборудования Распределенные затраты качества изделий" Количество/ Затраты в расчете на ед.

Необходимо отметить, что в представленной форме управленческой отчетности целевые затраты за месяц уже приведены в соответствие с фактическим объемом выработанных машино-часов, при этом ставка драйвера переменных затрат (23,50) не изменилась. Итоговые целевые затраты за месяц представляют собой произведение бюджетной ставки драйвера переменных затрат на фактический объем машино-часов в данном периоде. Постоянные издержки в отчете составляют 1/12 постоянных затрат, утвержденных в годовом бюджете. Ответственность за все отклонения несёт менеджер центра затрат.

В методе GPK маржинальная себестоимость продукта складывается из прямых материальных затрат, прямых затрат труда и части потребленных продуктом переменных издержек (основных) центров затрат. Маржинальная себестоимость продуктов призвана удовлетворить информационные потребности менеджеров в ходе обоснования различных типов управленческих решений, например, о выпуске (прекращении выпуска) тех или иных продуктов, об установлении цен на продукты и т.д. Издержки всех прочих (административных) центров затрат на конечный продукт не переносятся. Эти издержки отражаются в отчете о прибылях и убытках обособленно, агрегированно. На наш взгляд, форма управленческого отчета о прибылях и убытках на базе метода GPK в рамках бережливого производства могла бы принять следующий вид (см. Приложение 6).

Метод учета GPK более 30 лет активно применяется производственными предприятиями Германии и прочих германо-говорящих стран, представляя собой выдержанный эталон управленческого учета затрат по сей день. Однако, несмотря на свои достоинства, можно выделить ряд проблем, присущих данному методу.

На наш взгляд, наиболее существенным недостатком метода GPK является то, что в нем не уделяется должного внимания постоянным затратам:

игнорируется их научно обоснованное распределение на калькуляционные объекты. Более того, учет затрат вспомогательных и обслуживающих подразделений (эти затраты носят преимущественно постоянный характер) не является при этом в достаточной степени детализированным. Проблема потери управленческого контроля над накладными постоянными затратами особенно актуализируется в условиях роста доли указанных затрат в совокупных издержках промышленных предприятий с конца второй половины XX в.

Вторая слабость метода GPK, по-нашему мнению, заключается в изменении характера большей части принимаемых в настоящее время экономических решений. В современных динамичных условиях ведения бизнеса, когда главной целью предприятий является не сиюминутное получение прибыли, а увеличение рыночной стоимости компании, экономические решения начинают приобретать более долгосрочный, нежели краткосрочный характер, тогда как метод GPK ориентируется именно на обоснование и поддержку краткосрочных управленческих решений.



Pages:     | 1 |   ...   | 20 | 21 || 23 | 24 |   ...   | 30 |
 


Похожие материалы:

« Китаев Александр Юрьевич СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УПРАВЛЕНИЯ НАУЧНО-ТЕХНИЧЕСКИМ РАЗВИТИЕМ ПРЕДПРИЯТИЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ РОССИИ 08.00.05 – Экономика и управление народным хозяйством (экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами: промышленность) Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор Минаев В.В. Москва – 2014 Содержание 1 ВВЕДЕНИЕ 4 1. ФОРМИРОВАНИЕ КЛАСТЕРНО-СЕТЕВЫХ ...»

« ТИМОФЕЕВ Игорь Юрьевич РАЗВИТИЕ МЕТОДОВ ОЦЕНКИ РОЛИ РЕГИОНОВ В ФОРМИРОВАНИИ ЧЕЛОВЕЧЕСКОГО ПОТЕНЦИАЛА Специальность 08.00.05 – Экономика и управление народным хозяйством (региональная экономика) Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор Аничин Владислав Леонидович Белгород – 2014 2 Оглавление Введение 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОЦЕНКИ РОЛИ РЕГИОНОВ В ФОРМИРОВАНИИ ЧЕЛОВЕЧЕСКОГО ПОТЕНЦИАЛА 1.1. ...»

«Орлова Анна Викторовна РАЗВИТИЕ МЕТОДОВ ОЦЕНКИ УСТОЙЧИВОГО СОЦИАЛЬНО-ЭКОНОМИЧЕСКОГО РАЗВИТИЯ И СЕТЕВОГО ВЗАИМОДЕЙСТВИЯ РЕГИОНОВ Специальность 08.00.05 – Экономика и управление народным хозяйством (региональная экономика) ДИССЕРТАЦИЯ на соискание ученой степени кандидата экономических наук Научный руководитель - доктор экономических наук, доцент Ферару Г.С. Белгород – 2014 2 ОГЛАВЛЕНИЕ 3 Введение 1 Глава 1. Теоретические аспекты устойчивого социальноэкономического развития регионов 1 1.1. ...»

«ШУВАЛОВ АЛЕКСАНДР СЕРГЕЕВИЧ МОДЕРНИЗАЦИЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОГО ПРОИЗВОДСТВА С ПОМОЩЬЮ МЕХАНИЗМА ЛИЗИНГА (на материалах Тверской области) Специальность: 08.00.05 – Экономика и управление народным хозяйством (1.2. экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами – АПК и сельское хозяйство) Диссертация на соискание учёной степени кандидата экономических наук Москва, 2014 ВВЕДЕНИЕ ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ЛИЗИНГОВЫХ ОТНОШЕНИЙ В АГРАРНОЙ СФЕРЕ ...»

« ШМИДТ ЮЛИЯ ИВАНОВНА СТРУКТУРНЫЕ СДВИГИ В АГРАРНОМ СЕКТОРЕ ЭКОНОМИКИ (НА МАТЕРИАЛАХ ТВЕРСКОЙ ОБЛАСТИ) Специальность 08.00.05 – Экономика и управление народным хозяйством: (1.2. экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами: АПК и сельское хозяйство) Диссертация на соискание учной степени кандидата экономических наук Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор Е.А. Фирсова Москва 2014 2 СОДЕРЖАНИЕ Стр. ВВЕДЕНИЕ 3 ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ...»

« Миронова Татьяна Николаевна СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ОРГАНИЗАЦИОННОЭКОНОМИЧЕСКОГО МЕХАНИЗМА ПОВЫШЕНИЯ УСТОЙЧИВОСТИ ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ МОЛОЧНОПРОДУКТОВОГО ПОДКОМПЛЕКСА (на примере Саратовской области) 08.00.05 – Экономика и управление народным хозяйством (АПК и сельское хозяйство) Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук Научный руководитель – доктор экономических наук, профессор Воротников И.Л. Саратов 2014 2 ОГЛАВЛЕНИЕ ВВЕДЕНИЕ ……………………………………………………………. 3 ...»

« ПЕТРОВСКАЯ ЕВГЕНИЯ НИКОЛАЕВНА ПОВЫШЕНИЕ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ЭФФЕКТИВНОСТИ ПРОИЗВОДСТВА И РЕАЛИЗАЦИИ МОЛОКА НА ОСНОВЕ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ЦЕНООБРАЗОВАНИЯ (на примере Саратовской области) Специальность 08.00.05 – Экономика и управление народным хозяйством (АПК и сельское хозяйство) Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук Научный руководитель – д.т.н., профессор Абдразаков Фярид Кинжаевич САРАТОВ 2014 2 СОДЕРЖАНИЕ ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………. 4 ГЛАВА ...»

« ДЕХКАНОВА НАТАЛИЯ НИКОЛАЕВНА ЗЕМЛЕУСТРОЙСТВО СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ КИРОВСКОЙ ОБЛАСТИ НА АДАПТИВНОЛАНДШАФТНОЙ ОСНОВЕ Специальность 08.00.05 – Экономика и управление народным хозяйством (землеустройство) Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук Научный руководитель: кандидат экономических наук, профессор В.В. Пронин Москва 2014 СОДЕРЖАНИЕ ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………………. 3 Глава I. НАУЧНО-МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ЗЕМЛЕУСТРОЙСТВА ...»

«из ФОНДОВ РОССИЙСКОЙ ГОСУДАРСТВЕННОЙ БИБЛИОТЕКИ Мышенков, Александр Вячеславович 1. Аудит внешнеэкономической деятельности организаций потребительской кооперации 1.1. Российская государственная библиотека diss.rsl.ru 2003 Мышенков, Александр Вячеславович Аудит внешнеэкономической деятельности организаций потребительской кооперации [Электронный ресурс]: Дис. . канд. экон. наук : 08.00.12 .-М.: РГБ, 2003 (Из фондов Российской Государственной библиотеки) Бухгалтерский учет, контроль и анализ ...»

« Меркурьев Владимир Владимирович РАЗВИТИЕ АГЛОМЕРАЦИЙ МУНИЦИПАЛЬНЫХ ОБРАЗОВАНИЙ В РЕГИОНЕ (НА МАТЕРИАЛАХ КЕМЕРОВСКОЙ ОБЛАСТИ) Специальность 08.00.05 – экономика и управление народным хозяйством (региональная экономика) Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук Научный руководитель: доктор экономических наук, доцент Косинский П.Д. Кемерово – 2014 СОДЕРЖАНИЕ Введение……………………………………………….……….….……….3 Глава 1. Теоретические основы развития агломераций в ...»








 
© 2013 www.dis.konflib.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.