WWW.DIS.KONFLIB.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

 
<< HOME
Научная библиотека
CONTACTS

Pages:     | 1 |   ...   | 21 | 22 || 24 | 25 |   ...   | 30 |

Управленческий учет затрат по потокам создания ценности в условиях бережливого производства

-- [ Страница 23 ] --

Для преодоления недостатков метода GPK в Германии неоднократно предпринимались попытки его развития путём интеграции с элементами функционально-процессных методов учета. Из публикаций последних лет не только в Германии, но и во всем мире можно заключить, что вопросы интеграции традиционных методов учета затрат с элементами функционально-процессных подходов вообще носят довольно дискуссионный характер и до сих пор в полной мере не решены. К сожалению, вопросы интеграции традиционных и процессных методик учета особенно слабо представлены в отечественной бухгалтерской науке. Более того, в условиях перехода отечественных промышленных предприятий к бережливым формам организации производственно-хозяйственной деятельности вопросы разработки и выбора оптимальных моделей управленческого учета затрат становятся особо актуальными.

Несмотря на то, что сегодня в России исследованию самих функциональнопроцессных методов учета уделяется довольно много внимания, все эти наработки в большей степени касаются метода ABC (от англ. Activity-Based Costing), в меньшей степени – TDABC (от англ. Time-Driven Activity-Based Costing). Однако почти отсутствуют исследования, обобщающие германский опыт функционально-процессного учета. Функционально-процессный подход к учету затрат в Германии принято обозначать методом PK (от нем. Prozekostenrechnung) или «процессно-ориентированным учетом затрат» (от нем. prozeorientierte Kostenrechnung). До сих пор в отечественной науке не предпринималось попыток сравнить американскую модель ABC с немецкой моделью PK, что предлагается нами сделать далее.

Следует сразу же отметить, что если главное внимание в американской системе ABC сосредоточено на исчислении себестоимости конечного продукта, то в немецкой системе PK основной акцент делается на учете и контроле издержек по центрам затрат [78].

В современных системах ABC затраты учитываются в разрезе пяти-шести иерархических уровней видов деятельности: единица продукта; партия продукции; продуктовая линия; предприятие в целом; клиент или группа клиентов; бренд или товарная группа [23]. На каждом из иерархических уровней генерируются специфические только для данного уровня затраты и задача сводится к тому, чтобы затраты всех уровней были отнесены на конечный продукт. А до этого, необходимо сгруппировать затраты видов деятельность каждого уровня и распределить их на объекты затрат этого же уровня.

Для целей распределения затрат и система ABC, и система PK используют систему драйверов затрат. Однако, если американская модель ABC традиционно и чаще использует в качестве драйверов затрат показатели машино-часов, времени обработки изделия, площади используемых помещений и т.п., то для немецкой модели PK является более типичным распределение затрат на базе таких драйверов, как количество видов продукта, количество деталей изделия, стоимость активов и т.п., которые обычно не характерны для ABC. Как отмечают немецкие специалисты Шельхаас и Байнхауэр, существует лишь небольшое число драйверов затрат, которые являются общими для методов ABC и PK: это драйверы, основанные на количестве трансакций и стоимости запасов [101].

Методы ABC и PK различаются и по своей структуре. Структура метода ABC представляет собой цепочку: «ресурсы – виды деятельности – объекты затрат». Сначала ресурсы (с помощью ресурсных драйверов) распределяются на соответствующие виды деятельности (формируются пулы накладных затрат по видам деятельности), а потом затраты пулов (с помощью драйверов затрат) распределяются на конечные объекты затрат (продукты). Каждый вид деятельности может объединять в себе несколько различных операций (т.е.

повторяющихся заданий) и закрепляется только за одним центром затрат.

В немецкой же модели функционального учета PK операции выполняются в рамках субпроцессов («Teilprozesse»), причем субпроцессы рассматриваются в составе центров затрат. Однако в отличие от ABC, в котором центр затрат отвечает лишь за один вид деятельности («Activity»), центр затрат в методе PK обычно объединяет несколько субпроцессов. Субпроцессы, в свою очередь, подчиняются основным процессам («Hauptprozesse») подобно тому, как в методе ABC операции объединяются в виды деятельности. Основные процессы, таким образом, функционируют благодаря усилиям нескольких центров затрат (см.

рисунок 3.1.1) Рис. 3.1.1. Соотношение центров затрат, субпроцессов и процессов Американская система ABC отличается от немецкой PK другой методикой распределения затрат. Используемые при этом драйверы затрат различаются не только по своему характеру, но и количеству. В американской системе принято выделять три типа кост-драйверов: 1) транзакционные; 2) временные; 3) драйверы непосредственного списания. Но для конкретного вида деятельности используется лишь один из них. В отличие от американского ABC, в немецком методе PK допускается распределение затрат (субпроцесса) с использованием нескольких кост-драйверов [79].

практических разработках по ABC для измерения того, сколько раз будет выполняться действие в рамках того или иного вида деятельности. К транзакционным драйверам можно, например, отнести количество переналадок оборудования, количество отгрузок, закупок или заказов и т.д. Они наименее затратны в использовании, но в то же время не очень точны, так как предполагается, что каждый раз при выполнении деятельности будет расходоваться одинаковое количество определенного ресурса, как будто бы деятельность носила однородный характер в отношении всех видов производимой продукции. Например, используя драйвер «количество переналадок станка» мы продолжительности по времени.





потребляемых каждым видом деятельности, может варьироваться, например, некоторая часть производимых переналадок станка может носить более сложный характер или некоторая часть заказов может отнимать больше времени и усилий для их обработки. В этих случаях стали использоваться временные драйверы, позволяющие оценить время, необходимое для выполнения деятельности, например, машино-часы, человеко-часы и т.д. Временные драйверы точнее переносят затраты на объект, нежели транзакционные драйверы, однако их использование обходится дороже. В случае выбора в качестве драйвера затрат «количества переналадок» нам необходимо было бы знать только количество всех переналадок для производства конкретного продукта (эта информация, извлекаемая из производственных планов), однако время переналадок станков для производства каждого вида изделия – информация неизведанная, получение которой сопряжено с дополнительными затратами. На практике некоторые предприятия могут измерять продолжительность действий путем встраивания в систему ABC коэффициентов, отражающих сложность деятельности.

Коэффициент зависит от сложности производимого продукта или оказываемой покупателю услуги, при этом предполагается, что сложность влияет на время выполнения тех или иных видов деятельности.

Но и временные драйверы не всегда обеспечивают точность расчетов, особенно если при выполнении того или иного вида деятельности приходится использовать разный объем одного и того же ресурса. Временной драйвер предполагает, что любая потраченная единица времени стоит одинаково, что может иногда не соответствовать практике. Так, драйвер, отражающий затраты часа переналадки станка, будет подразумевать, что каждый час переналадки стоит одинаково, но при этом не учитывает, что некоторые переналадки могут потребовать усилий дополнительного количества специалистов, причём более высокой квалификации. В этих ситуациях издержки по видами деятельности непосредственного списания отличаются наибольшей точностью, их целесообразно использовать только в условиях, когда ресурсы, используемые в определенных видах деятельности, являются дорогостоящими, а их потребление варьируется каждый раз при выполнении данной деятельности.

непосредственному списанию издержек. Затраты в методе PK делятся на две категории: 1) обусловленные выпуском продукции; 2) нейтральные по отношению к выпуску продукции. Как отмечает проф. Хорват и Майер, модель учета ABC, в отличие от модели учета PK, не проводит различий между переменными и постоянными затратами[66].

распределяются не прямо на продукты (как в ABC), а на субпроцессы, являющиеся составными элементами (чаще всего разных) процессов. Именно аккумулированные процессами затраты далее распределяются на продукты [61].

Отнесение же непосредственно субпроцессных затрат на продукты было бы чересчур сложным делом в виду огромного количества самих субпроцессов.

Иными словами, стоимость этой процедуры многократно превысила бы выгоды от ожидаемой точности измерений, да и вряд ли эта точность была бы достигнута.

Б.Гэйзер также добавляет, что большое количество субпроцессов может считаться недостатком немецкой модели, поскольку требуются огромные усилия для обработки информации в целях своевременного отражения всех взаимосвязей между субпроцессами и процессами [61].

Как отмечалось ранее, в американской системе ABC предполагается, что производственные задания и работа выполняется в рамках тех или иных видов деятельности («Activities»). Практика показывает, что (в условиях сопоставимости масштабов американских и германских предприятий) количество видов деятельности («Activities») в американской системе ABC обычно существенно превосходит число процессов («Hauptprozesse») в немецкой системе PK, но, в то же время, число субпроцессов («Teilprozess») в PK значительно меньше количества видов деятельности («Activities») в ABC [83]. Система учета затрат PK, на наш взгляд, является более информативной и обеспечивает благоприятные условия для оптимизации бизнес-процессов предприятия. Высокая специализация и дифференциация центров затрат при системе PK направлено на улучшение качества информации об издержках.

В отличие от метода PK, где большое внимание уделяется именно качеству формируемой информации о процессных затратах, в ABC более приоритетной является задача определения себестоимости конечного продукта, нежели процессная оптимизация. Американский специалист Г.Кокинз считает, что если методике распределения затрат ABC придать столь же многоуровневый характер, как в методе PK, это позволило бы существенно улучшить качество формируемой методом ABC информации [55].

Сфера практического применения моделей ABC и PK также имеет некоторые отличия. ABC изначально был ориентирован на производственные и обслуживающие производство виды деятельности. Однако в Германии эти ниши прочно занимает рассмотренный нами ранее метод GPK, тогда как сфера применения PK находит довольно ограниченное применение (см. рис. 3.1.2.).

Рис. 3.1.2. Сфера использования методов ABC, GPK и PK Несмотря на то, что и метод GPK, и метод PK в целом ориентированы на совершенствование системы калькулирования продуктовой себестоимости, в методе PK всё же больший акцент делается на оптимизации процессов. Область его применения не ограничивается промышленностью, сегодня он находит широкое применение в сфере услуг, в т.ч. в банковских, страховых, транспортных организациях, в розничной торговле и т.д. [975]. Метод ABC также применяется не только в промышленности, но и в сфере услуг.

К сожалению, в отечественной науке сегодня отсутствуют разработки, реализующие метод учета затрат «PK» на практике. В ходе исследования нами продемонстрировать практическое воплощение этой методики в нашем видении на примере производства трех видов холодильных конденсаторов на одном из машиностроительных предприятий Татарстана. Информация об объемах их выпуска и удельных прямых затратах представлена в таблице 3.1.9.



Pages:     | 1 |   ...   | 21 | 22 || 24 | 25 |   ...   | 30 |
 


Похожие материалы:

« Китаев Александр Юрьевич СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УПРАВЛЕНИЯ НАУЧНО-ТЕХНИЧЕСКИМ РАЗВИТИЕМ ПРЕДПРИЯТИЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ РОССИИ 08.00.05 – Экономика и управление народным хозяйством (экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами: промышленность) Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор Минаев В.В. Москва – 2014 Содержание 1 ВВЕДЕНИЕ 4 1. ФОРМИРОВАНИЕ КЛАСТЕРНО-СЕТЕВЫХ ...»

« ТИМОФЕЕВ Игорь Юрьевич РАЗВИТИЕ МЕТОДОВ ОЦЕНКИ РОЛИ РЕГИОНОВ В ФОРМИРОВАНИИ ЧЕЛОВЕЧЕСКОГО ПОТЕНЦИАЛА Специальность 08.00.05 – Экономика и управление народным хозяйством (региональная экономика) Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор Аничин Владислав Леонидович Белгород – 2014 2 Оглавление Введение 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОЦЕНКИ РОЛИ РЕГИОНОВ В ФОРМИРОВАНИИ ЧЕЛОВЕЧЕСКОГО ПОТЕНЦИАЛА 1.1. ...»

«Орлова Анна Викторовна РАЗВИТИЕ МЕТОДОВ ОЦЕНКИ УСТОЙЧИВОГО СОЦИАЛЬНО-ЭКОНОМИЧЕСКОГО РАЗВИТИЯ И СЕТЕВОГО ВЗАИМОДЕЙСТВИЯ РЕГИОНОВ Специальность 08.00.05 – Экономика и управление народным хозяйством (региональная экономика) ДИССЕРТАЦИЯ на соискание ученой степени кандидата экономических наук Научный руководитель - доктор экономических наук, доцент Ферару Г.С. Белгород – 2014 2 ОГЛАВЛЕНИЕ 3 Введение 1 Глава 1. Теоретические аспекты устойчивого социальноэкономического развития регионов 1 1.1. ...»

«ШУВАЛОВ АЛЕКСАНДР СЕРГЕЕВИЧ МОДЕРНИЗАЦИЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОГО ПРОИЗВОДСТВА С ПОМОЩЬЮ МЕХАНИЗМА ЛИЗИНГА (на материалах Тверской области) Специальность: 08.00.05 – Экономика и управление народным хозяйством (1.2. экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами – АПК и сельское хозяйство) Диссертация на соискание учёной степени кандидата экономических наук Москва, 2014 ВВЕДЕНИЕ ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ЛИЗИНГОВЫХ ОТНОШЕНИЙ В АГРАРНОЙ СФЕРЕ ...»

« ШМИДТ ЮЛИЯ ИВАНОВНА СТРУКТУРНЫЕ СДВИГИ В АГРАРНОМ СЕКТОРЕ ЭКОНОМИКИ (НА МАТЕРИАЛАХ ТВЕРСКОЙ ОБЛАСТИ) Специальность 08.00.05 – Экономика и управление народным хозяйством: (1.2. экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами: АПК и сельское хозяйство) Диссертация на соискание учной степени кандидата экономических наук Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор Е.А. Фирсова Москва 2014 2 СОДЕРЖАНИЕ Стр. ВВЕДЕНИЕ 3 ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ...»

« Миронова Татьяна Николаевна СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ОРГАНИЗАЦИОННОЭКОНОМИЧЕСКОГО МЕХАНИЗМА ПОВЫШЕНИЯ УСТОЙЧИВОСТИ ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ МОЛОЧНОПРОДУКТОВОГО ПОДКОМПЛЕКСА (на примере Саратовской области) 08.00.05 – Экономика и управление народным хозяйством (АПК и сельское хозяйство) Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук Научный руководитель – доктор экономических наук, профессор Воротников И.Л. Саратов 2014 2 ОГЛАВЛЕНИЕ ВВЕДЕНИЕ ……………………………………………………………. 3 ...»

« ПЕТРОВСКАЯ ЕВГЕНИЯ НИКОЛАЕВНА ПОВЫШЕНИЕ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ЭФФЕКТИВНОСТИ ПРОИЗВОДСТВА И РЕАЛИЗАЦИИ МОЛОКА НА ОСНОВЕ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ЦЕНООБРАЗОВАНИЯ (на примере Саратовской области) Специальность 08.00.05 – Экономика и управление народным хозяйством (АПК и сельское хозяйство) Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук Научный руководитель – д.т.н., профессор Абдразаков Фярид Кинжаевич САРАТОВ 2014 2 СОДЕРЖАНИЕ ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………. 4 ГЛАВА ...»

« ДЕХКАНОВА НАТАЛИЯ НИКОЛАЕВНА ЗЕМЛЕУСТРОЙСТВО СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ КИРОВСКОЙ ОБЛАСТИ НА АДАПТИВНОЛАНДШАФТНОЙ ОСНОВЕ Специальность 08.00.05 – Экономика и управление народным хозяйством (землеустройство) Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук Научный руководитель: кандидат экономических наук, профессор В.В. Пронин Москва 2014 СОДЕРЖАНИЕ ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………………. 3 Глава I. НАУЧНО-МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ЗЕМЛЕУСТРОЙСТВА ...»

«из ФОНДОВ РОССИЙСКОЙ ГОСУДАРСТВЕННОЙ БИБЛИОТЕКИ Мышенков, Александр Вячеславович 1. Аудит внешнеэкономической деятельности организаций потребительской кооперации 1.1. Российская государственная библиотека diss.rsl.ru 2003 Мышенков, Александр Вячеславович Аудит внешнеэкономической деятельности организаций потребительской кооперации [Электронный ресурс]: Дис. . канд. экон. наук : 08.00.12 .-М.: РГБ, 2003 (Из фондов Российской Государственной библиотеки) Бухгалтерский учет, контроль и анализ ...»

« Меркурьев Владимир Владимирович РАЗВИТИЕ АГЛОМЕРАЦИЙ МУНИЦИПАЛЬНЫХ ОБРАЗОВАНИЙ В РЕГИОНЕ (НА МАТЕРИАЛАХ КЕМЕРОВСКОЙ ОБЛАСТИ) Специальность 08.00.05 – экономика и управление народным хозяйством (региональная экономика) Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук Научный руководитель: доктор экономических наук, доцент Косинский П.Д. Кемерово – 2014 СОДЕРЖАНИЕ Введение……………………………………………….……….….……….3 Глава 1. Теоретические основы развития агломераций в ...»








 
© 2013 www.dis.konflib.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.