WWW.DIS.KONFLIB.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

 
<< HOME
Научная библиотека
CONTACTS

Pages:     | 1 |   ...   | 2 | 3 || 5 | 6 |   ...   | 30 |

Управленческий учет затрат по потокам создания ценности в условиях бережливого производства

-- [ Страница 4 ] --

Потери, в свою очередь, это непроизводительные затраты, в том числе затраты времени, которые не добавляют ценности потребителям. За рубежом в современных практических исследованиях доказывается, что большая часть времени производства представляет собой различного рода потери. Так, исследуя компанию Tesco, Дж.Вумек и Д.Джонс пришли к выводу, что поток ценности по производству алюминиевых банок «стоял на месте» 99% времени, а время, в течение которого создавалась реальная ценность составляла всего 3 часа по сравнению с общим количеством затраченного времени на производство в дней (см. рисунок 1.1.1) [10]. Это наглядный пример потерь, связанных с ожиданием в бизнес-процессах предприятия.

Рисунок 1.1.1. Поток создания ценности для упаковки кока-колы [10] М.Вейдер отмечает, что клиента интересует только время, в течение которого добавляется ценность, а составляет оно обычно 2-5% от общего времени производства продукта [8]. Такого же мнения придерживается Д.Теппинг, Т.Люйстер и Т.Шукер [107]. Всего в концепции бережливого производства выделяют семь основных видов потерь (см. табл. 1.1.1).

1 Дефекты продукции Производственный брак. Исправление брака или дефектов.

2 Ожидание Ожидания на рабочих местах по причине отсутствия материалов или 3 Излишняя обработка Обработка, которая не представляет и не добавляет ценности для 4 Перепроизводство или Производство, превышающее потребительский спрос; завершение несинхронность производства ранее или позднее положенного срока.

5 Лишние передвижения Передвижения, из-за которых теряется рабочее время.

7 Транспортировка Перемещения материалов, НЗП, готовой продукции между Внимание менеджмента предприятия должно быть направлено на то, чтобы исключить действия, не добавляющие ценность продукту (то есть потери) и тем самым максимизировать ценность продукта для потребителей. В свою очередь, информационные потребности менеджмента в новых условиях определяют необходимость переосмысления основных задач системы управленческого учета предприятия. Если в массовых производствах главная задача традиционных систем управленческого учета всегда сводилась к снижению затрат путем контроля отклонений фактических ресурсов от нормативных, то в рамках бережливого производства основное внимание в управленческом учете уже концентрируется не на отклонениях, а на увеличении ценности продукта с точки зрения потребителей.

В стандарте управленческого учета SMA IMA «Accounting for Lean Enterprises» утверждается, что внедрение концепции бережливого производства на предприятии начинается с определения того, что составляет ценность продукта с точки зрения потребителя, в каких характеристиках продукта или услуги она выражается. Также отмечается, что на бережливых предприятиях используются формальные методы, позволяющие определить ценность выпускаемого продукта для покупателей [48].

Поскольку центральным объектом управления в рамках бережливого производства становятся ценность (создаваемая для потребителей), то и затраты в системе управленческого учета, на наш взгляд, целесообразно было бы классифицировать по признаку добавления ценности продукту, а именно выделять:

а) затраты, которые добавляют ценность продукту с точки зрения потребителя (например, затраты на оплату труда производственных рабочих, затраты на разработку нового продукта и т.д.);

б) затраты, которые с точки зрения потребителя ценность продукту не добавляют, но являются необходимыми с точки зрения производства (например, затраты на переналадку оборудования или внутреннее перемещение материалов на предприятии);

в) затраты, которые не добавляют ценность продукту и должны быть устранены (например, излишняя обработка материалов или потери, связанные с ожиданием в процессах, потери от брака, затраты на хранение излишних запасов и т.д.).

Рекомендуется использовать предлагаемую классификацию затрат на отечественных предприятиях при разработке форм управленческой отчетности, так как это поможет менеджерам акцентировать особое внимание на сокращении и устранении затрат, не добавляющих ценность продукту с точки зрения потребителей и не являющихся оправданными с точки зрения производства, что, в свою очередь, будет способствовать достижению главной цели концепции бережливого производства – непрерывному увеличению ценности для потребителя. Пример формы составленного нами отчета о прибылях и убытках на основе предлагаемой классификации затрат представлен в Приложении 1. Одним из важнейших, на наш взгляд, показателей представленного отчета является предлагаемый коэффициент отношения затрат, увеличивающих ценность продукта, к общим затратам за период (вместо указанного коэффициента можно рассчитывать соотношение затрат, добавляющих и не добавляющих ценность для потребителя). Данный коэффициент может в целом продемонстрировать эффективность мероприятий направленных на снижение потерь, а также предполагать мотивацию менеджеров к постоянному повышению ценности с точки зрения потребителей.

Ценность продукта создается в потоках, что вытекает из второго принципа бережливого производства – потока, создающего ценность. Исследование понятия потока создания ценности и его роли в управленческом учете обнаруживается преимущественно в трудах зарубежных ученых. В отечественной литературе, к сожалению, этим вопросам практически уделяется мало внимания.

Наше исследование показало, что первым ученым, предвосхитившим появление принципа потока ценности, был представитель американской бухгалтерской мысли – Александр Гамильтон Чёрч (1866-1936), который в своей статье «Practical Principles of Rational Management» описывал поток ценности как наиболее эффективный метод организации производства. А.Г. Чёрч писал, что максимальная эффективность с точки зрения потока достигается в тех условиях, когда каждый станок на заводе непрерывно вовлечен в производство одного компонента конечной продукции, причем выпуск компонентов изделий различными станками в количественном выражении соразмерен настолько, что сборка компонентов в готовый продукт осуществляется с такой же скоростью, какой осуществляется их производство (обработка); а поставка материалов организуется таким образом, чтобы их объем на складе не превышал строго необходимого количества для обеспечения непрерывности производства. С коммерческой точки зрения поток функционирует эффективно, если реализация и доставка заказчику происходит сразу же после окончания процесса производства и сборки конечной продукции [67].





А.Г. Чёрч выделял три составляющих потока ценности: 1) движение материалов; 2) движение информации; 3) непосредственные операции. Эти элементы потока воспроизводятся в работах большинства современных авторов (см., например, [99]). На наш взгляд, понятие «поток (создания) ценности»

следует отличать от общего понятия «поток». Первое понятие отражает последовательность видов деятельности (процессов, операций) предприятия, добавляющих и не добавляющих ценность продукту с точки зрения потребителя.

Пример карты потока ценности представлен на рисунке 1.1.2 (с. 25).

Условные обозначения:

КО - количество операторов, мин.

ВЦ - время цикла операции, мин.

ПВО - производительное время работы оборудования, % ПВЗ - полное время выполнения заказа, дн.

ВДЦ - время создания добавленной ценности На данном рисунке представлен поток ценности, который организован в виде последовательности четырех рабочих ячеек (фрезеровка, сварка, покраска, сборка и контроль качества). Полное время выполнения заказа составляет дней, тогда как время создания добавленной ценности, как видно из характеристик отдельных производственных ячеек, не превышает 17 минут. Карта потока ценности позволяет визуально выявить имеющиеся в потоке ценности потери (в том числе временные) и способствует принятию управленческих решений по их снижению и устранению.

В отличие от «потока создания ценности» термином «поток» чаще производства единичных изделий (или же мелких партий изделий), которое будет рассмотрено при анализе следующего принципа бережливого производства.

В приложении № 2 нами обобщены определения потока ценности в трудах управленческому учету и менеджменту. Следует признать, что в науке пока не сложилось единого мнения относительно понятия потока ценности. Одни авторы предлагают довольно узкие определения, ограничивая рамки потока ценности отдельным процессом (обычно производственным) (Д.Теппинг, Т.Шукер), а другие (М.Ротер, Дж.Шук, Б.Маскел, Б.Баггали, проф.А.Ю.Соколов и проч.) интерпретируют его шире, на уровне всего предприятия, охватывая все его бизнес-процессы. По-нашему мнению, и первая, и вторая точки зрения имеют право на существование, однако вторая – предпочтительнее: исключению потерь и оптимизации должны подлежать все бизнес-процеccы предприятия (а не только производственные), так как в противном случае, скорость потока ценности будет ограничиваться наличием «узких мест». О том, например, как финансовые службы предприятия на практике становятся настоящим препятствием при внедрении проектов по бережливому производству доходчиво излагает в своей работе известный специалист Дж.Соломон, который приходит к выводу о необходимости одновременного преобразования как производственной, так и финансовой сфер предприятия в ходе внедрения принципов бережливого производства на предприятии [105].

С точки зрения управленческого учета, поток создания ценности становится главным объектом учета затрат. Это объясняется тем, что на уровне потока ценности генерируется большая часть затрат предприятия. Как отмечают в своих исследованиях, проведенных в 2004 г., известные зарубежные специалисты по управленческому учету И.Уорд и А.Грейвс, на потоки ценности можно отнести непосредственно до 90% затрат предприятия [64]. А поскольку большая часть затрат формируется в потоке ценности и приобретает «прямой» характер, то практически отсутствует необходимость в субъективных распределениях затрат, которые имеют место в традиционных системах управленческого учета.

Следовательно, информация, подготовленная для менеджеров, становится более объективной и полезной для принятия обоснованных управленческих решений.

Исследование показало, что на практике проблемой может стать вопрос выделения потоков ценности на предприятии, причем, в первую очередь, тех потоков, на улучшение деятельности которых необходимо сосредоточить внимание менеджеров. Специалисты по управленческому учету должны четко обосновывать выбор объекта учета затрат, то есть тех или иных потоков ценности. При этом наша рекомендация заключается в необходимости использования методик: 1) количественного анализа продукции и 2) анализа взаимоисключающими друг друга, более того, мы считаем, целесообразнее было бы применять их совместно.

Методика количественного анализа продукции основана на принципе Парето, сопровождается диаграммой Парето, отражающей действие названного принципа (так же именуемого правилом «20 на 80») и позволяет отделить «критическое меньшинство» от «тривиального большинства» [107]. Эта методика позволяет общий объем произведенной продукции разбить на условные целевые группы, однако с допущением, что больший приоритет будет отдан продукции с наибольшим объемом производства (см. таблицу 1.1.2).

№ Наименование Количество, Кумулятивное Процент к Кумулятивный На условном примере мы расположили производимые предприятием продукты в порядке убывания их объемов производств (данные об объемах производств должны быть как можно актуальнее и могут охватывать, например, период от трех до шести месяцев). Далее средствами MS Excel была сформирована диаграмма Парето (см. рисунок 1.1.3, с. 28).

A B C D E F G H I J



Pages:     | 1 |   ...   | 2 | 3 || 5 | 6 |   ...   | 30 |
 


Похожие материалы:

« Китаев Александр Юрьевич СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УПРАВЛЕНИЯ НАУЧНО-ТЕХНИЧЕСКИМ РАЗВИТИЕМ ПРЕДПРИЯТИЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ РОССИИ 08.00.05 – Экономика и управление народным хозяйством (экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами: промышленность) Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор Минаев В.В. Москва – 2014 Содержание 1 ВВЕДЕНИЕ 4 1. ФОРМИРОВАНИЕ КЛАСТЕРНО-СЕТЕВЫХ ...»

« ТИМОФЕЕВ Игорь Юрьевич РАЗВИТИЕ МЕТОДОВ ОЦЕНКИ РОЛИ РЕГИОНОВ В ФОРМИРОВАНИИ ЧЕЛОВЕЧЕСКОГО ПОТЕНЦИАЛА Специальность 08.00.05 – Экономика и управление народным хозяйством (региональная экономика) Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор Аничин Владислав Леонидович Белгород – 2014 2 Оглавление Введение 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОЦЕНКИ РОЛИ РЕГИОНОВ В ФОРМИРОВАНИИ ЧЕЛОВЕЧЕСКОГО ПОТЕНЦИАЛА 1.1. ...»

«Орлова Анна Викторовна РАЗВИТИЕ МЕТОДОВ ОЦЕНКИ УСТОЙЧИВОГО СОЦИАЛЬНО-ЭКОНОМИЧЕСКОГО РАЗВИТИЯ И СЕТЕВОГО ВЗАИМОДЕЙСТВИЯ РЕГИОНОВ Специальность 08.00.05 – Экономика и управление народным хозяйством (региональная экономика) ДИССЕРТАЦИЯ на соискание ученой степени кандидата экономических наук Научный руководитель - доктор экономических наук, доцент Ферару Г.С. Белгород – 2014 2 ОГЛАВЛЕНИЕ 3 Введение 1 Глава 1. Теоретические аспекты устойчивого социальноэкономического развития регионов 1 1.1. ...»

«ШУВАЛОВ АЛЕКСАНДР СЕРГЕЕВИЧ МОДЕРНИЗАЦИЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОГО ПРОИЗВОДСТВА С ПОМОЩЬЮ МЕХАНИЗМА ЛИЗИНГА (на материалах Тверской области) Специальность: 08.00.05 – Экономика и управление народным хозяйством (1.2. экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами – АПК и сельское хозяйство) Диссертация на соискание учёной степени кандидата экономических наук Москва, 2014 ВВЕДЕНИЕ ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ЛИЗИНГОВЫХ ОТНОШЕНИЙ В АГРАРНОЙ СФЕРЕ ...»

« ШМИДТ ЮЛИЯ ИВАНОВНА СТРУКТУРНЫЕ СДВИГИ В АГРАРНОМ СЕКТОРЕ ЭКОНОМИКИ (НА МАТЕРИАЛАХ ТВЕРСКОЙ ОБЛАСТИ) Специальность 08.00.05 – Экономика и управление народным хозяйством: (1.2. экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами: АПК и сельское хозяйство) Диссертация на соискание учной степени кандидата экономических наук Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор Е.А. Фирсова Москва 2014 2 СОДЕРЖАНИЕ Стр. ВВЕДЕНИЕ 3 ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ...»

« Миронова Татьяна Николаевна СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ОРГАНИЗАЦИОННОЭКОНОМИЧЕСКОГО МЕХАНИЗМА ПОВЫШЕНИЯ УСТОЙЧИВОСТИ ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ МОЛОЧНОПРОДУКТОВОГО ПОДКОМПЛЕКСА (на примере Саратовской области) 08.00.05 – Экономика и управление народным хозяйством (АПК и сельское хозяйство) Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук Научный руководитель – доктор экономических наук, профессор Воротников И.Л. Саратов 2014 2 ОГЛАВЛЕНИЕ ВВЕДЕНИЕ ……………………………………………………………. 3 ...»

« ПЕТРОВСКАЯ ЕВГЕНИЯ НИКОЛАЕВНА ПОВЫШЕНИЕ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ЭФФЕКТИВНОСТИ ПРОИЗВОДСТВА И РЕАЛИЗАЦИИ МОЛОКА НА ОСНОВЕ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ЦЕНООБРАЗОВАНИЯ (на примере Саратовской области) Специальность 08.00.05 – Экономика и управление народным хозяйством (АПК и сельское хозяйство) Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук Научный руководитель – д.т.н., профессор Абдразаков Фярид Кинжаевич САРАТОВ 2014 2 СОДЕРЖАНИЕ ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………. 4 ГЛАВА ...»

« ДЕХКАНОВА НАТАЛИЯ НИКОЛАЕВНА ЗЕМЛЕУСТРОЙСТВО СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ КИРОВСКОЙ ОБЛАСТИ НА АДАПТИВНОЛАНДШАФТНОЙ ОСНОВЕ Специальность 08.00.05 – Экономика и управление народным хозяйством (землеустройство) Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук Научный руководитель: кандидат экономических наук, профессор В.В. Пронин Москва 2014 СОДЕРЖАНИЕ ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………………. 3 Глава I. НАУЧНО-МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ЗЕМЛЕУСТРОЙСТВА ...»

«из ФОНДОВ РОССИЙСКОЙ ГОСУДАРСТВЕННОЙ БИБЛИОТЕКИ Мышенков, Александр Вячеславович 1. Аудит внешнеэкономической деятельности организаций потребительской кооперации 1.1. Российская государственная библиотека diss.rsl.ru 2003 Мышенков, Александр Вячеславович Аудит внешнеэкономической деятельности организаций потребительской кооперации [Электронный ресурс]: Дис. . канд. экон. наук : 08.00.12 .-М.: РГБ, 2003 (Из фондов Российской Государственной библиотеки) Бухгалтерский учет, контроль и анализ ...»

« Меркурьев Владимир Владимирович РАЗВИТИЕ АГЛОМЕРАЦИЙ МУНИЦИПАЛЬНЫХ ОБРАЗОВАНИЙ В РЕГИОНЕ (НА МАТЕРИАЛАХ КЕМЕРОВСКОЙ ОБЛАСТИ) Специальность 08.00.05 – экономика и управление народным хозяйством (региональная экономика) Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук Научный руководитель: доктор экономических наук, доцент Косинский П.Д. Кемерово – 2014 СОДЕРЖАНИЕ Введение……………………………………………….……….….……….3 Глава 1. Теоретические основы развития агломераций в ...»








 
© 2013 www.dis.konflib.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.