WWW.DIS.KONFLIB.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

 
<< HOME
Научная библиотека
CONTACTS

Pages:     | 1 |   ...   | 4 | 5 || 7 | 8 |   ...   | 30 |

Управленческий учет затрат по потокам создания ценности в условиях бережливого производства

-- [ Страница 6 ] --

Четвёртый принцип – принцип операционного контроля на базе ключевых показателей эффективности. Согласно мнению Э.Грейвса и И.Уорда, измерение и оценка традиционных ключевых показателей, таких как производительность труда (выявление отклонений между стандартной и фактической величиной рабочих часов), эффективность эксплуатации оборудования и т.д. – может стимулировать поведение, находящееся в конфликте с принципами бережливого производства. Это включает в себя производство продукции большими партиями, накапливание большого числа запасов, низкое качество продуктов и отсутствие мотивации для непрерывного совершенствования [64]. Конечно, наряду с указанными недостатками традиционных показателей можно также отметить их запаздывание, преимущественно финансовый характер, нацеленность на измерение результатов (а не бизнес-процессов), а зачастую и чрезмерную сложность для понимания.

Система ключевых показателей в условиях бережливого производства пытается преодолеть недостатки, характерные для традиционной системы управленческого учета. Показатели эффективности должны быть просты для понимания, они представляются в более короткие сроки, преимущественно визуально, а не в форме отчетов, они позволяют осуществлять операционный и финансовый контроль, мотивируют бережливое поведение работников, поддерживают преобразования в компании согласно принципам бережливого производства, ориентируют на принятие своевременных решений, а также на непрерывные улучшения процессов. Существует множество классификаций ключевых показателей, характерных для бережливых предприятий, однако в любом случае соответственно структуре бережливых предприятий все показатели можно разделить на три уровня:

1. Ключевые показатели рабочей (производственной) ячейки17;

2. Ключевые показатели потока создания ценности;

3. Ключевые показатели компании в целом.

Специалисты Б.Маскел и Б.Баггали по итогам своих десятилетних исследований предложили свой собственный набор таких показателей, который «проверен на многих предприятиях и является хорошим исходным моментом для большинства пилотных проектов» [28] (Таблица 1.1.6). Выбор тех или иных ключевых показателей, конечно же, в первую очередь будет зависеть от специфики конкретного предприятия и его отраслевой принадлежности.

Комплект показателей эффективности бережливого производства, предлагаемый Своевременная доставка Приемка с первого предъявления Объем продаж в расчете на одного Непогашенная дебиторская Наконец, пятый принцип бережливого производства – непрерывное совершенствование. Концепция бережливого производства исходит из идеи непрерывного совершенствования бизнес-процессов предприятия, поскольку Рабочая ячейка – это способ расположения различных типов оборудования в такой последовательности, которая позволяет выполнять производственные операции ритмично без перерывов, лишней транспортировки, минимально возможными партиями.

резервы оптимизации производства практически безграничны. Еще в начале XX в. А.Г. Чёрч считал, что искусный менеджер – это тот, который имеющимися максимально непрерывно [67]. По мере достижения все большей равномерности и непрерывности, а также увеличения скорости потока ценности обязательно обнаруживаются потери, связанные с нерациональным использованием материальных, человеческих и прочих ресурсов предприятия, сокращение или ликвидация которых приводит к повышению удовлетворенности конечных потребителей. В этих условиях происходит изменение роли управленческого учета. Если в традиционных системах управленческого учета «совершенство»

достигается путём максимального соответствия между фактическими и стандартными (нормативными) затратами, то в новых условиях в управленческом учете ставятся кардинально иные задачи. В стандарте управленческого учета SMA IMA «Accounting for the Lean Enterprise: Major Changes to the Accounting Paradigm» говорится: «Система управленческого учета и ключевых показателей должны активно поддерживать идею стремления к совершенству. Указанные системы должны поставлять своевременную, точную и понятную информацию в целях обеспечения контроля и мотивации непрерывных улучшений» [48]. Отсюда возникает актуальность разработки и теоретического обоснования новых методик управленческого учета, способных сформировать для менеджмента необходимую информацию в целях непрерывного совершенствования текущих бизнеспроцессов предприятия. Предлагаемые методики найдут освещение в следующей главе диссертационной работы.

Завершая исследование влияния принципов бережливого производства на систему управленческого учета предприятия, сделаем ряд выводов.

управленческого учета. Если в традиционной системе управленческого учета главной задачей является снижение издержек путём оперативного контроля отклонений фактических затрат от их нормативных значений, то в управленческом учете, основанном на принципах бережливого производства, задачей становится снижение затрат путём увеличения скорости потока, сокращения потерь (операций не добавляющих ценности) и непрерывного улучшения бизнес-процессов.

Главным объектом в управленческом учете затрат в условиях бережливого производства становится поток создания ценности, тогда как объектами традиционного управленческого учета являются продукты, подразделения, центры финансовой ответственности и т.п. В новых условиях для менеджеров в управленческом учете формируется информация о затратах, доходах и прибылях именно в разрезе потоков ценности, так как в них непосредственно формируется большая часть затрат предприятия.





В условиях бережливого производства претерпевает изменения система ключевых показателей. Запаздывающие, малопонятные, преимущественно финансовые показатели в традиционных системах управленческого учета (в основном связанные с оценкой производительности труда или оборудования), стимулирующие «выталкивание» продукции безотносительно спроса потребителей и максимизацию выпуска в целях снижения себестоимости продукта уходят в прошлое. В новых условиях бережливого производства первостепенное значение приобретают ключевые показатели для управления и улучшения бизнеса, представляемые своевременно в более короткие сроки, преимущественно визуально, а не в форме отчетов, мотивирующие бережливое поведение персонала, позволяющие осуществлять менеджерам операционный и финансовый контроль за деятельностью предприятия и совершенствовать бизнеспроцессы.

1.2. Оценка возможностей использования традиционных методов управленческого учета затрат в условиях бережливого производства В настоящее время по мере внедрения на отечественных предприятиях принципов и методов бережливого производства менеджеры предприятий всё чаще начинают сталкиваться с противоречием между достигнутыми улучшениями в бизнес-процессах компании, с одной стороны, и их отражением в управленческой отчетности, с другой. Иными словами, экономический эффект от бережливых преобразований не находит отражения в традиционно формируемых для менеджмента финансовых и управленческих отчетах. Указанное противоречие рождает научную проблему в управленческом учете, так как на практике именно в системе управленческого учета предприятия формируется информация, необходимая для принятия обоснованных управленческих решений.

Поэтому, прежде всего, здесь возникает необходимость и актуальность критического анализа традиционных методов учета затрат, а также метода учета ABC с позиций концепции бережливого производства для того, чтобы теоретически обосновать целесообразность или нецелесообразность традиционных методов управленческого учета затрат предприятия (т.е. методов полного поглощения издержек, таких как, например, нормативный метод учета затрат и стандарт-кост) не только потому, что исторически они предшествуют появлению альтернативных методов, но и основываясь на их большей распространенности в практике деятельности коммерческих организаций. Об этом свидетельствует множество исследований, в частности, исследование проведенное Институтом управленческих бухгалтеров США (IMA) совместно с «Ernst & Young», в результате которого было обнаружено, что традиционные методы учета затрат применяли в то время более 70% респондентов [110].

Популярность традиционных методов управленческого учета затрат обусловливается их достоинствами, главным среди которых является возможность оперативного выявления и устранения отклонений в хозяйственной деятельности предприятия.

В то же время, нельзя не отметить основные проблемы, присущие традиционным методам управленческого учета затрат в новых условиях - при внедрении на отечественных предприятиях принципов и методов бережливого производства:

1. использование традиционных систем управленческого учета может противоречить принципам концепции бережливого производства, мотивировать персонал на создание потерь, прежде всего потерь перепроизводства;

2. традиционные методы управленческого учета мало приемлемы для целей операционного контроля;

3. использование традиционных систем управленческого учета может приводить к искажению информации, представляемой менеджерам для целей управления;

совершенствованию бизнес-процессов.

Рассмотрим каждый из обозначенных тезисов более подробно.

Первый тезис касается традиционных методов управленческого учета, использование которых, на наш взгляд, не соответствует основным принципам бережливого производства. Бережливое производство нацелено на то, чтобы производить ровно столько, сколько нужно заказчику, но традиционные методы полного поглощения затрат в основном удовлетворяют лишь требованиям массового производства, в условиях зарождения которого (конец XIX – начало XX вв.) и были разработаны эти методы управленческого учета, например, стандарт-кост. Массовое производство означает производство большими партиями и больших объемов однородной продукции, что обусловливает получение предприятием эффекта масштаба, когда в условиях роста выпуска поглощение всех затрат продукцией вызывает относительное снижение ее себестоимости (см. рис. 1.2.1).

Объем производства, ед.

Выручка от продаж 5000 ед. по 12 руб./ед.

Переменные затраты, руб.

Постоянные затраты, руб.

Рисунок 1.2.1. Увеличение прибыли, вызванное эффектом масштаба Из рисунка видно, что предприятие выпускает однородную продукцию, фактические накладные затраты поглощены полностью, а фактический объем производства равен плановому. Пусть объем продаж (60 000 руб.) остается неизменным при следующих уровнях производства (5000 ед., 5500 ед., 6000 ед.).

Соответственно приходящаяся на объем продаж сумма переменных затрат из периода к периоду также останется неизменной. Но отметим, что по мере увеличения объемов производства, значение ставки распределения накладных (постоянных) затрат будет снижаться и некоторая часть этих затрат будет капитализироваться в запасах. Чем больше накладных (постоянных) затрат будет капитализироваться в запасах, тем меньше этих затрат отразится в отчете о прибылях и убытках. Система полного поглощения издержек распределяет затраты полностью на весь объем производства и поэтому, когда объем производства растёт (в условиях неизменного объема продаж), средние затраты на единицу продукта уменьшаются, что приводит к увеличению прибыли.

Следовательно, менеджеры, вознаграждение которых зависит от показателя прибыли, могут увеличивать прибыль путём наращивания производства (в условиях относительно постоянного объема продаж). Традиционные методы учета, тем самым, могут стимулировать менеджеров к перепроизводству и созданию избыточных запасов.

Один из основателей концепции бережливого производства, Тайити Оно, перепроизводство считал самым главным видом потерь на предприятии, поскольку оно порождает большую часть остальных потерь [33]. На наш взгляд, можно согласиться с этим мнением по нескольким причинам:



Pages:     | 1 |   ...   | 4 | 5 || 7 | 8 |   ...   | 30 |
 


Похожие материалы:

« Китаев Александр Юрьевич СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УПРАВЛЕНИЯ НАУЧНО-ТЕХНИЧЕСКИМ РАЗВИТИЕМ ПРЕДПРИЯТИЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ РОССИИ 08.00.05 – Экономика и управление народным хозяйством (экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами: промышленность) Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор Минаев В.В. Москва – 2014 Содержание 1 ВВЕДЕНИЕ 4 1. ФОРМИРОВАНИЕ КЛАСТЕРНО-СЕТЕВЫХ ...»

« ТИМОФЕЕВ Игорь Юрьевич РАЗВИТИЕ МЕТОДОВ ОЦЕНКИ РОЛИ РЕГИОНОВ В ФОРМИРОВАНИИ ЧЕЛОВЕЧЕСКОГО ПОТЕНЦИАЛА Специальность 08.00.05 – Экономика и управление народным хозяйством (региональная экономика) Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор Аничин Владислав Леонидович Белгород – 2014 2 Оглавление Введение 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОЦЕНКИ РОЛИ РЕГИОНОВ В ФОРМИРОВАНИИ ЧЕЛОВЕЧЕСКОГО ПОТЕНЦИАЛА 1.1. ...»

«Орлова Анна Викторовна РАЗВИТИЕ МЕТОДОВ ОЦЕНКИ УСТОЙЧИВОГО СОЦИАЛЬНО-ЭКОНОМИЧЕСКОГО РАЗВИТИЯ И СЕТЕВОГО ВЗАИМОДЕЙСТВИЯ РЕГИОНОВ Специальность 08.00.05 – Экономика и управление народным хозяйством (региональная экономика) ДИССЕРТАЦИЯ на соискание ученой степени кандидата экономических наук Научный руководитель - доктор экономических наук, доцент Ферару Г.С. Белгород – 2014 2 ОГЛАВЛЕНИЕ 3 Введение 1 Глава 1. Теоретические аспекты устойчивого социальноэкономического развития регионов 1 1.1. ...»

«ШУВАЛОВ АЛЕКСАНДР СЕРГЕЕВИЧ МОДЕРНИЗАЦИЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОГО ПРОИЗВОДСТВА С ПОМОЩЬЮ МЕХАНИЗМА ЛИЗИНГА (на материалах Тверской области) Специальность: 08.00.05 – Экономика и управление народным хозяйством (1.2. экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами – АПК и сельское хозяйство) Диссертация на соискание учёной степени кандидата экономических наук Москва, 2014 ВВЕДЕНИЕ ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ЛИЗИНГОВЫХ ОТНОШЕНИЙ В АГРАРНОЙ СФЕРЕ ...»

« ШМИДТ ЮЛИЯ ИВАНОВНА СТРУКТУРНЫЕ СДВИГИ В АГРАРНОМ СЕКТОРЕ ЭКОНОМИКИ (НА МАТЕРИАЛАХ ТВЕРСКОЙ ОБЛАСТИ) Специальность 08.00.05 – Экономика и управление народным хозяйством: (1.2. экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами: АПК и сельское хозяйство) Диссертация на соискание учной степени кандидата экономических наук Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор Е.А. Фирсова Москва 2014 2 СОДЕРЖАНИЕ Стр. ВВЕДЕНИЕ 3 ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ...»

« Миронова Татьяна Николаевна СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ОРГАНИЗАЦИОННОЭКОНОМИЧЕСКОГО МЕХАНИЗМА ПОВЫШЕНИЯ УСТОЙЧИВОСТИ ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ МОЛОЧНОПРОДУКТОВОГО ПОДКОМПЛЕКСА (на примере Саратовской области) 08.00.05 – Экономика и управление народным хозяйством (АПК и сельское хозяйство) Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук Научный руководитель – доктор экономических наук, профессор Воротников И.Л. Саратов 2014 2 ОГЛАВЛЕНИЕ ВВЕДЕНИЕ ……………………………………………………………. 3 ...»

« ПЕТРОВСКАЯ ЕВГЕНИЯ НИКОЛАЕВНА ПОВЫШЕНИЕ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ЭФФЕКТИВНОСТИ ПРОИЗВОДСТВА И РЕАЛИЗАЦИИ МОЛОКА НА ОСНОВЕ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ЦЕНООБРАЗОВАНИЯ (на примере Саратовской области) Специальность 08.00.05 – Экономика и управление народным хозяйством (АПК и сельское хозяйство) Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук Научный руководитель – д.т.н., профессор Абдразаков Фярид Кинжаевич САРАТОВ 2014 2 СОДЕРЖАНИЕ ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………. 4 ГЛАВА ...»

« ДЕХКАНОВА НАТАЛИЯ НИКОЛАЕВНА ЗЕМЛЕУСТРОЙСТВО СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ КИРОВСКОЙ ОБЛАСТИ НА АДАПТИВНОЛАНДШАФТНОЙ ОСНОВЕ Специальность 08.00.05 – Экономика и управление народным хозяйством (землеустройство) Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук Научный руководитель: кандидат экономических наук, профессор В.В. Пронин Москва 2014 СОДЕРЖАНИЕ ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………………. 3 Глава I. НАУЧНО-МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ЗЕМЛЕУСТРОЙСТВА ...»

«из ФОНДОВ РОССИЙСКОЙ ГОСУДАРСТВЕННОЙ БИБЛИОТЕКИ Мышенков, Александр Вячеславович 1. Аудит внешнеэкономической деятельности организаций потребительской кооперации 1.1. Российская государственная библиотека diss.rsl.ru 2003 Мышенков, Александр Вячеславович Аудит внешнеэкономической деятельности организаций потребительской кооперации [Электронный ресурс]: Дис. . канд. экон. наук : 08.00.12 .-М.: РГБ, 2003 (Из фондов Российской Государственной библиотеки) Бухгалтерский учет, контроль и анализ ...»

« Меркурьев Владимир Владимирович РАЗВИТИЕ АГЛОМЕРАЦИЙ МУНИЦИПАЛЬНЫХ ОБРАЗОВАНИЙ В РЕГИОНЕ (НА МАТЕРИАЛАХ КЕМЕРОВСКОЙ ОБЛАСТИ) Специальность 08.00.05 – экономика и управление народным хозяйством (региональная экономика) Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук Научный руководитель: доктор экономических наук, доцент Косинский П.Д. Кемерово – 2014 СОДЕРЖАНИЕ Введение……………………………………………….……….….……….3 Глава 1. Теоретические основы развития агломераций в ...»








 
© 2013 www.dis.konflib.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.