WWW.DIS.KONFLIB.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

 
<< HOME
Научная библиотека
CONTACTS

Pages:     | 1 |   ...   | 5 | 6 || 8 | 9 |   ...   | 30 |

Управленческий учет затрат по потокам создания ценности в условиях бережливого производства

-- [ Страница 7 ] --

1) большие запасы отвлекают значительные денежные средства и снижают показатели деловой активности предприятия;

2) эти запасы могут требовать отвлечения и использования других ресурсов предприятия (требуется, например, большее количество сотрудников, погрузчиков, складов для того, чтобы справляться с этими запасами);

3) возникает неоправданное количество перемещений, что в свою очередь порождает необоснованные затраты на транспортировку запасов, а также необходимость в дополнительном пространстве.

4) чем больше запасов, тем большее количество отслеживаний возникает и в учетной информационной системе предприятия, составляется больше первичных документов, требуется больше бухгалтеров, компьютеров, программного обеспечения, увеличивается количество отчетов. Это, в свою очередь, влияет на рост числа ошибок, связанных с обработкой информации, исправление которых требует новых потерь и т.д.

5) возникают риски, связанные с повреждением и устареванием запасов.

Специалисты Б.Маскел и Б.Багалли справедливо отмечают, что менеджеры могут и не понимать полностью механизма покрытия накладных расходов, но они знают, что могут отделаться от бухгалтеров путем производства еще большего количества изделий и создания запасов, что наиболее заметно проявляется в конце месяца и служит фактором «небережливого выталкивания» продукции в течение нескольких последних дней отчетного периода [28].

Здесь, на наш взгляд, необходимо пояснение. Дело в том, что если по факту на конец месяца произведено меньше изделий, чем по плану, то нормативная ставка распределения накладных затрат будет, соответственно, меньше фактической. Следовательно, на конец месяца продукцией будет поглощено меньше фактических накладных затрат по сравнению с нормативными (имеет место недопоглощение затрат). Поэтому возникают отрицательные отклонения по накладным затратам, причем вина за возникшие отклонения закономерно вменяется менеджерам производственных отделов. Отсюда и возникает мотивация на дополнительное производство, или перепроизводство. На наш взгляд, было бы логичнее, если за негативные отклонения отвечал отдел продаж, так как план по производству формируется на основе плана продаж. И, если бы менеджеры не ошибались в составлении планов продаж, не возникало бы нежелательных отклонений. Тем не менее, ответственность за неблагоприятные отклонения в накладных издержках (в результате снижения фактического выпуска по сравнению с плановым), вызванные невыполнением плана продаж (когда фактический спрос оказывается ниже планового), традиционно возлагается на менеджеров отделов производства, что ведёт к неоправданному увеличению запасов.

О.Фьюме верно отмечает, что такая система управленческого учета «вынуждает производить продукты, даже если в этом нет потребности для того, чтобы выработать трудовые часы и поглотить основные затраты» [45]. С точки зрения бережливого производства, предприятие в этом случае лучше будет простаивать, чем производить не востребованную рынком продукцию, создавать излишние запасы и нести потери, сопряженные с перепроизводством. Данная проблема традиционных систем управленческого учета, на наш взгляд, должна быть осмыслена отечественными производителями, начавшими внедрение бережливого производства, но все ещё продолжающие использовать системы полного поглощения затрат.

Во-вторых, традиционная система управленческого учета не позволяет выявить потери в учетно-аналитических процессах предприятия.

предположении, что для целей операционного контроля нужно детально отследить каждый аспект деятельности предприятия. Традиционные системы управленческого учета, как указывают авторы, «требуют огромного объема ненужной работы, сбора, анализа информации, составления бесполезных отчетов, создавая дополнительные, не добавляющие ценности операции»18 [28].

Необходимо согласиться со справедливым мнением проф. Соколова А.Ю., транзакционных издержек (учет нормативных, учет фактических затрат и т.д.) и ограничивает деятельность менеджеров, стремящихся к получению информации, не раскрываемой в управленческих отчетах предприятий [39].

По-нашему мнению, в условиях применения нормативного учета потери могут обнаруживаться и в самих нормах. Более того, на практике менеджеры всегда стремятся завысить нормы, чтобы обеспечить для себя преимущественное получение ресурсов и сравнительно легкое достижение результатов, хотя даже самые благоприятные нормативы не помогут предприятию в условиях нестабильной конъюнктуры, которая, в свою очередь, приводит к постоянному пересмотру норм и делает нормативный учет затрат и калькуляции довольно трудным и затратным делом. Стоит также согласиться с мнением проф. Мельник М.В. о том, что в настоящее время массовость выпуска продукции существенно снизилась, а, следовательно, разработка детальных норм (характерная для индустриального массового производства) постепенно теряет свою актуальность [30].

Второй тезис, как было отмечено ранее, касается малой приемлемости традиционных методов управленческого учета для целей операционного контроля в деятельности бережливых предприятий.

Маскелл Брайан, Баггали Брюс Практика бережливого учета: управленческий, финансовый учет и система отчетности на бережливых предприятиях. / Пер. с англ. М.: Институт комплексных стратегических исследований, 2010. 384 С.

Улучшение хозяйственной деятельности любого предприятия и повышение его эффективности трудно представить без совершенствования системы представления информации для менеджмента. В условиях внедрения принципов бережливого производства и совершенствования бизнес-процессов предприятия, по-нашему мнению, традиционные методы операционного контроля, становятся менее адекватными.





Во-первых, наибольшее сомнение, на наш взгляд, вызывает использование в качестве главного средства контроля и оценки деятельности предприятия показателей отклонений фактически потребленных ресурсов от их нормативных (стандартных) значений, что практически всегда приводит к длительному запаздыванию информации: отчеты-уведомления об отклонениях зачастую формируются лишь по окончании отчетного периода. А к тому времени, пока бухгалтер-аналитик проанализирует причины этих отклонений, проходит довольно много времени, что в итоге делает информацию для целей принятия управленческих решений нерелевантной. Как отмечает итальянский специалист по управленческому учету А.Чиарини: «…для того, чтобы иметь возможность решать проблемы по мере их возникновения (без откладывания на будущее), нужен ежедневный доступ к информации без необходимости ожидания конца месяца. Многие другие авторы, успешно внедрившие на практике бережливое производство, утверждают, что «бережливость означает скорость», следовательно, ежедневное, а в некоторых случаях, ежечасное обновление информации о бизнес-процессах является чрезвычайно важным» [53].

Во-вторых, проблема кроется в природе самих нормативов (стандартов), которые формируют «небережливое» поведение сотрудников предприятия. Так, если менеджер отдела закупок премируется за благоприятные отклонения по цене закупаемых материалов, то у него, естественно, возникает стимул приобретать большее количество партий этих материалов в погоне за снижением средних материальных затрат. Или, например, если поглощение накладных расходов происходит на базе прямых затрат рабочего времени, логично возникает стимул наработать как можно больше часов, чтобы поглотить соответственно больше накладных затрат, что, в свою очередь, повлечёт меньше нежелательных отклонений в ежемесячных расходах. И это – несмотря на то, что на самом деле никакой зависимости между отработанными часами и потребительским спросом на продукцию не существует.

В-третьих, сомнительным, по-нашему мнению, является использование в целях операционного контроля показателей, ориентированных на результаты деятельности, а не бизнес-процессы. Особенностью традиционных ключевых показателей является их нацеленность на измерение результатов (чаще финансовых). Так, например, для большинства предприятий является типичным обязательное достижение месячных, квартальных бюджетных показателей по доходам, по прибыли – в разрезе ЦФО, подразделений, филиалов предприятия и т.д. Однако, если мы хотим совершенствовать бизнес-процессы предприятия, то логичнее измерять и оценивать показатели, характеризующие именно их выполнение, а не конечные (финансовые) результаты предприятия, которые являются лишь следствием функционирования бизнес-процессов.

В-четвертых, очень немногие сотрудники на предприятии (не являющиеся бухгалтерами по своей профессии) понимают, как в действительности формируются отклонения. Более того, учитывая то, что отклонения выражены в стоимостной форме, это лишь отдаляет людей от реального понимания состояния бизнес-процессов. В условиях внедрения на предприятии принципов и методов концепции бережливого производства, ключевые показатели деятельности, отражаемые в управленческой отчетности, на наш взгляд, должны совершенствоваться, а в некоторых случаях – поменяться.

Третий, обозначенный ранее, тезис отражает проблему искажения представляемой для менеджеров информации об издержках, причина которой заключается в механизме распределения накладных затрат.

Известный специалист по управленческому учету Одри Тэйлор в своей статье «Accounting for Lean Production» (1993) отмечает: «До 1889 г. большинство предприятий относили на продукт все свои затраты. К 1915 году для большинства компаний было характерно отнесение на продукт лишь производственных затрат.

Из-за отсутствия автоматизированных информационных систем для бухгалтеров было легче распределять накладные затраты на продукт используя единую (общезаводскую) ставку распределения. Несмотря на использование единой ставки распределения, искажение информации о себестоимости конечного продукта было несущественным, поскольку доля накладных затрат в общей величине затрат была относительно небольшой 19 [67].

Актуальность этой проблемы стала возрастать в конце второй половины XX в., так как существенно изменилась структура затрат предприятий. По Дж.Канингем и О.Фьюме, в момент зарождения системы стандарт начале XX в. 20 – структура затрат большинства производственных компаний состояла из 60% прямых затрат труда, 30% прямых материальных затрат и 10% накладных затрат. В этих условиях распределение накладных затрат на базе производителя характеризуются следующей структурой: затраты на сырье и материалы – 60%, оплата труда – 10%, косвенные издержки – 30% (рис. 1.2.2) [56].

Рис. 1.2.2. Структура затрат промышленных предприятий в нач. XX и XXI в.

Huntzinger James Lean Cost Management Accounting for Lean by Establishing flow. J.Ross Publishing, 2007. pp.

По мнению проф. В.Б. Ивашкевича идея стандарт-коста была впервые предложена П.Лонгмью в статье «The Recording and Interpreting of Foundry Costs», опубликованной в журнале «The Engineering Magaz Изменение структуры издержек (увеличение доли накладных затрат) главным образом является следствием автоматизации и возрастания инвестиций в основные средства. В результате своих исследований Дж.Канингем и О.Фьюме приходят к выводу, что традиционные методы распределения затрат могут привести к значительным искажениями в калькулировании себестоимости продукта [56].

Проф. Р.Фуллертон и Дж.Соломон отмечают: «Несмотря на то, что мир сильно поменялся и структура затрат типичной организации сегодня мало похожа на структуру затрат трудоемких производств, функционировавших более 70 лет управленческого учета затрат»21 [105].



Pages:     | 1 |   ...   | 5 | 6 || 8 | 9 |   ...   | 30 |
 


Похожие материалы:

« Китаев Александр Юрьевич СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УПРАВЛЕНИЯ НАУЧНО-ТЕХНИЧЕСКИМ РАЗВИТИЕМ ПРЕДПРИЯТИЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ РОССИИ 08.00.05 – Экономика и управление народным хозяйством (экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами: промышленность) Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор Минаев В.В. Москва – 2014 Содержание 1 ВВЕДЕНИЕ 4 1. ФОРМИРОВАНИЕ КЛАСТЕРНО-СЕТЕВЫХ ...»

« ТИМОФЕЕВ Игорь Юрьевич РАЗВИТИЕ МЕТОДОВ ОЦЕНКИ РОЛИ РЕГИОНОВ В ФОРМИРОВАНИИ ЧЕЛОВЕЧЕСКОГО ПОТЕНЦИАЛА Специальность 08.00.05 – Экономика и управление народным хозяйством (региональная экономика) Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор Аничин Владислав Леонидович Белгород – 2014 2 Оглавление Введение 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОЦЕНКИ РОЛИ РЕГИОНОВ В ФОРМИРОВАНИИ ЧЕЛОВЕЧЕСКОГО ПОТЕНЦИАЛА 1.1. ...»

«Орлова Анна Викторовна РАЗВИТИЕ МЕТОДОВ ОЦЕНКИ УСТОЙЧИВОГО СОЦИАЛЬНО-ЭКОНОМИЧЕСКОГО РАЗВИТИЯ И СЕТЕВОГО ВЗАИМОДЕЙСТВИЯ РЕГИОНОВ Специальность 08.00.05 – Экономика и управление народным хозяйством (региональная экономика) ДИССЕРТАЦИЯ на соискание ученой степени кандидата экономических наук Научный руководитель - доктор экономических наук, доцент Ферару Г.С. Белгород – 2014 2 ОГЛАВЛЕНИЕ 3 Введение 1 Глава 1. Теоретические аспекты устойчивого социальноэкономического развития регионов 1 1.1. ...»

«ШУВАЛОВ АЛЕКСАНДР СЕРГЕЕВИЧ МОДЕРНИЗАЦИЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОГО ПРОИЗВОДСТВА С ПОМОЩЬЮ МЕХАНИЗМА ЛИЗИНГА (на материалах Тверской области) Специальность: 08.00.05 – Экономика и управление народным хозяйством (1.2. экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами – АПК и сельское хозяйство) Диссертация на соискание учёной степени кандидата экономических наук Москва, 2014 ВВЕДЕНИЕ ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ЛИЗИНГОВЫХ ОТНОШЕНИЙ В АГРАРНОЙ СФЕРЕ ...»

« ШМИДТ ЮЛИЯ ИВАНОВНА СТРУКТУРНЫЕ СДВИГИ В АГРАРНОМ СЕКТОРЕ ЭКОНОМИКИ (НА МАТЕРИАЛАХ ТВЕРСКОЙ ОБЛАСТИ) Специальность 08.00.05 – Экономика и управление народным хозяйством: (1.2. экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами: АПК и сельское хозяйство) Диссертация на соискание учной степени кандидата экономических наук Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор Е.А. Фирсова Москва 2014 2 СОДЕРЖАНИЕ Стр. ВВЕДЕНИЕ 3 ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ...»

« Миронова Татьяна Николаевна СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ОРГАНИЗАЦИОННОЭКОНОМИЧЕСКОГО МЕХАНИЗМА ПОВЫШЕНИЯ УСТОЙЧИВОСТИ ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ МОЛОЧНОПРОДУКТОВОГО ПОДКОМПЛЕКСА (на примере Саратовской области) 08.00.05 – Экономика и управление народным хозяйством (АПК и сельское хозяйство) Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук Научный руководитель – доктор экономических наук, профессор Воротников И.Л. Саратов 2014 2 ОГЛАВЛЕНИЕ ВВЕДЕНИЕ ……………………………………………………………. 3 ...»

« ПЕТРОВСКАЯ ЕВГЕНИЯ НИКОЛАЕВНА ПОВЫШЕНИЕ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ЭФФЕКТИВНОСТИ ПРОИЗВОДСТВА И РЕАЛИЗАЦИИ МОЛОКА НА ОСНОВЕ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ЦЕНООБРАЗОВАНИЯ (на примере Саратовской области) Специальность 08.00.05 – Экономика и управление народным хозяйством (АПК и сельское хозяйство) Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук Научный руководитель – д.т.н., профессор Абдразаков Фярид Кинжаевич САРАТОВ 2014 2 СОДЕРЖАНИЕ ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………. 4 ГЛАВА ...»

« ДЕХКАНОВА НАТАЛИЯ НИКОЛАЕВНА ЗЕМЛЕУСТРОЙСТВО СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ КИРОВСКОЙ ОБЛАСТИ НА АДАПТИВНОЛАНДШАФТНОЙ ОСНОВЕ Специальность 08.00.05 – Экономика и управление народным хозяйством (землеустройство) Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук Научный руководитель: кандидат экономических наук, профессор В.В. Пронин Москва 2014 СОДЕРЖАНИЕ ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………………. 3 Глава I. НАУЧНО-МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ЗЕМЛЕУСТРОЙСТВА ...»

«из ФОНДОВ РОССИЙСКОЙ ГОСУДАРСТВЕННОЙ БИБЛИОТЕКИ Мышенков, Александр Вячеславович 1. Аудит внешнеэкономической деятельности организаций потребительской кооперации 1.1. Российская государственная библиотека diss.rsl.ru 2003 Мышенков, Александр Вячеславович Аудит внешнеэкономической деятельности организаций потребительской кооперации [Электронный ресурс]: Дис. . канд. экон. наук : 08.00.12 .-М.: РГБ, 2003 (Из фондов Российской Государственной библиотеки) Бухгалтерский учет, контроль и анализ ...»

« Меркурьев Владимир Владимирович РАЗВИТИЕ АГЛОМЕРАЦИЙ МУНИЦИПАЛЬНЫХ ОБРАЗОВАНИЙ В РЕГИОНЕ (НА МАТЕРИАЛАХ КЕМЕРОВСКОЙ ОБЛАСТИ) Специальность 08.00.05 – экономика и управление народным хозяйством (региональная экономика) Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук Научный руководитель: доктор экономических наук, доцент Косинский П.Д. Кемерово – 2014 СОДЕРЖАНИЕ Введение……………………………………………….……….….……….3 Глава 1. Теоретические основы развития агломераций в ...»








 
© 2013 www.dis.konflib.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.