WWW.DIS.KONFLIB.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

 
<< HOME
Научная библиотека
CONTACTS

Pages:     | 1 |   ...   | 6 | 7 || 9 | 10 |   ...   | 30 |

Управленческий учет затрат по потокам создания ценности в условиях бережливого производства

-- [ Страница 8 ] --

Проф. Р.Купер и Б.Маскелл считают, что искажение продуктовых затрат в результате неудовлетворительного распределения накладных издержек может привести менеджеров к выбору проигрышной конкурентной стратегии путём занижения или завышения цен на прибыльные продукты [64]. В продолжение данной мысли можно привести справедливое мнение проф. А.Ю. Соколова, который полагает, что «классический нормативный метод учета затрат целесообразно применять лишь при наличии слабой конкуренции или в таких условиях, когда организацией производятся уникальные продукты и услуги» [38].

Мнение Р.Купера и Б.Маскелла согласуется с точкой зрения Б.Баггали, который убежден, что себестоимость одних продуктов в условиях применения метода стандарт-кост становится выше реальной, а себестоимость других – ниже, то есть информация о затратах вводит менеджеров в заблуждение, побуждает их к Solomon J., Fullerton R. Accounting for World Class Operations. A Practical Guide for Providing Relevant Information in Support of the Lean Enterprise. WCM Associates, 2007. P. 272.

Соколов А.Ю. Анализ отклонений фактических затрат от их целевых значений в рамках использования метода TSC // Вестник КГФЭИ. 2010. 1(18). С. 36.

принятию неправильных решений в области ценообразования, рентабельности, закупок и производства изделий [50].

На наш взгляд, актуально и справедливо мнение проф. Каплана, заключающееся в том, что традиционная система учета затрат была разработана главным образом для удовлетворения нужд финансовой бухгалтерии в оценке запасов и поэтому неадекватна с точки зрения формирования информации об эффективности деятельности предприятия, операционного контроля, а также измерения себестоимости продукта. Он пишет, что некоторые компании (несмотря на большое разнообразие видов своей деятельности – начиная с ручной сборки заканчивая высоко автоматизированной обработкой изделий – продолжают использовать традиционные системы учета издержек, в которых накладные расходы распределяются на базе прямых затрат труда (при этом нередко применяется единая ставка распределения, достигающая 500-1000% прямых трудозатрат [72].

Проф. Каплан Р. и Купер Р. были одними из первых, кто теоретически обосновал альтернативную (традиционной системе) методику управленческого учета издержек по видам деятельности (ABC) (от англ. «Activity-Based Costing»), однако и она, на наш взгляд, не может являться оптимальной системой учета в рамках бережливого производства. Постараемся далее проанализировать и ответить, почему.

1.3. Исследование и анализ метода учета затрат по видам деятельности во взаимосвязи с концепцией бережливого производства Первоначально, как метод управления затратами, ABC был разработан в начале 1980-х в американской корпорации «General Electric» благодаря общим усилиям бухгалтерских и финансовых специалистов в целях улучшения качества информации, представляемой менеджменту, о себестоимости продуктов [67].

Метод был научно обоснован в трудах ранее упомянутых авторов, а в 1993 г.

Институтом управленческого учета США (IMA) был выпущен первый стандарт по учету затрат на основе ABC-метода.

ABC-метод возник в качестве альтернативы традиционным методам распределения накладных затрат, так как последние перестали отвечать требованиям управления. Главным образом, это произошло из-за существенных изменений в доле накладных затрат предприятий. Если в начале XX века оплата труда составляла приблизительно 50%, материальные затраты – 35%, а накладные затраты – 15% всех затрат предприятия, то к концу века соотношение стало уже следующим: накладные затраты – 60%, материальные затраты – 30%, а затраты на оплату труда – 10% всех затрат. Поскольку распределение большей доли накладных затрат традиционными методами означало большую погрешность в себестоимости, возникла необходимость в усовершенствованных методиках распределения накладных затрат. При этом последовательность применения ABCметода сводилась к пяти этапам:

1. выделение основных видов деятельности;

2. определение затрат (пулов затрат) по каждой деятельности;

3. определение драйвера затрат;

4. расчет ставок драйверов затрат для всех пулов затрат;

5. применение ставок драйверов затрат к продуктам.

Нельзя сказать, что на практике предприятия стали массово внедрять ABCметод учета затрат и это доказывается многими эмпирическими исследованиями.

Так, Д. Ригби, исследуя в 2002 г. практические масштабы применения различных управленческих технологий на 708 предприятиях из пяти континентов, определил ABC-методу показатель (ниже медианного значения) в 50% [97]. По-нашему мнению, это обусловлено целым рядом объективных и субъективных причин.

Во-первых, несмотря на то, что ABC-метод является попыткой разрешить проблемы (в части распределения издержек) традиционных систем учета, себестоимость на базе ABC-метода по-прежнему рассчитывается на основе полного поглощения затрат. В то же время сомнительно, например, отнесение на себестоимость продукции постоянных затрат предприятия, ведь это приводит к созданию ошибочного впечатления о действительном изменении величины затрат при изменении объемов производства. Следовательно, информация о себестоимости, сформированная на основе ABC-метода, может вводить менеджеров в заблуждение, так как не учитывается поведение затрат, тогда как, например, информация о сокращенной себестоимости на базе переменных затрат, могла бы, на наш взгляд, предоставить менеджменту гораздо больше аналитических возможностей для управления производством и сбытом продукции.





Во-вторых, сам процесс распределения накладных затрат при методе ABC не менее субъективен процесса распределения в традиционных методах учета затрат. Участвовавший во внедрении метода ABC Д.Ю. Атаманов приводит схему, как фактически было организовано распределение накладных затрат на торговом предприятии (рис 1.3.1) [5].

Рисунок 1.3.1. Распределение накладных затрат по ABC-методу в ярославском отделении группы компаний «Добрыня» [5] Сначала затраты с помощью драйверов затрат распределяются на ресурсы (оборудование, персонал). Например, затраты на аренду распределяются на определенных сотрудников исходя из занимаемой ими площади помещения.

Далее стоимость ресурсов с помощью драйверов ресурсов распределяются на операции. К примеру, стоимость работы кладовщиков на базе такого драйвера, как человеко-час работы, переносится на операции приемки, хранения, обеспечения сохранности и отпуска товарной продукции. Затем стоимость операций с помощью драйверов операций распределяется на объект затрат. К примеру, стоимость операции, связанной с хранением продукции можно распределить на себестоимость продуктов «X» и «Y» пропорционально объему продукции, хранящемуся на складе. Более того, как пишет Атаманов Д.Ю., «на практике почти всегда возникают циклические зависимости, то есть ситуации, когда стоимость нескольких операций переносится друг на друга, причём аналогичная ситуация может возникать в цепочке распределения «операции ресурсы» 23 [5]. На основе вышеизложенного можно констатировать, что выбор драйверов (затрат, ресурсов, операций) в ABC-методе так же субъективен, как выбор баз распределения при системе полного калькулирования. С одной стороны, разработчик ABC-модели должен сделать субъективный выбор в пользу одного из трех видов драйверов: 1) транзакционный; 2) временной; 3) непосредственного списания. Каждый из них обладает как достоинствами, так и недостатками. С другой стороны, трехступенчатое распределение при ABCметоде, на наш взгляд, создаёт лишь впечатление о точном представлении реальности, тогда как подлинного положения вещей может и не отображать.

Примечательно, как высказался по поводу метода ABC один из авторитетных зарубежных специалистов по управленческому учету О.Фьюме: «…я пришёл к выводу, что это был не столько правильный путь, сколько другой метод распределения затрат…» [56].

В-третьих, внедрение системы ABC может потребовать дополнительных значительных ресурсов для организации сбора информации, «бумажной» и вычислительной работы. Проф. Д.Дэвейл справедливо отмечает, что модель ABC с большим количеством драйверов затрат и видов деятельности на практике Атаманов Д.Ю. Определение себестоимости методом Activity-Based Costing, Финансовый директор, № 7–8, 2003.

становится очень непростой в обслуживании. Он также пишет, что ABC метод «скорее будет мотивировать менеджеров к управлению цифрами, нежели бизнесом»24 [57].

дорогостоящим мероприятием в среднем и крупном бизнесе. Для этого необходимо детальное описание всех бизнес-процессов предприятия. Проблема ещё и в том, что эти описания постоянно устаревают в связи с организационными и техническими изменениями. Кроме того, практические сложности, связанные с постановкой ABC-метода, могут быть вызваны незаинтересованностью персонала в том, чтобы рассчитывалась стоимость осуществляемых им операций и его загруженность. Как пишет консультант В.Ивлев: «При расчете стоимости описанных (смоделированных) бизнес-процессов обычно 30-40% всех процессов приходится пересматривать: когда сотрудники осознают, что рассчитывается стоимость их работы, они кардинально меняют взгляд на свою деятельность. В такой ситуации они склонны приписывать себе дополнительные функции. В результате при суммировании данных о занятости сотрудника его рабочий день может превышать 24 часа»25 [5].

Проф. Т.Джонсон, отмечает две главные, на его взгляд, причины, почему представляться менеджерам:

1) информация о затратах по методу ABC не определяет коренных причин возникновения затрат [69];

2) он заявляет, что «как инструмент улучшения бухгалтерской информации ABC-метод безупречен. Но как инструмент улучшения конкурентоспособности он абсолютно неэффективен. Любые заявления по поводу того, что ABC сможет повысить конкурентоспособность предприятия, основаны на слабом понимании Dhavale D. Management Accounting Issues in Cellular Manufacturing and Focused Factory systems // Institute of Management Accountants. 1996. P. 106-107.

Атаманов Д.Ю. Определение себестоимости методом Activity-Based Costing, Финансовый директор, No. 7–8, 2003.

того, что такое конкурентоспособность в условиях глобальной экономики»26 [70].

На наш взгляд, данное утверждение проф. Т.Джонсона является довольно спорным, так как ABC-метод позволяет снизить затраты предприятия, а снижение затрат лишь повышает конкурентоспособность предприятия.

Актуальное значение для науки в последние годы приобрел вопрос об оправданности применения методики ABC для управления затратами в рамках бережливого производства. Проанализируем ряд мнений иностранных и отечественных специалистов.

Западные специалисты в основном высказываются против применения ABC-метода на бережливых предприятиях. Проф. Т.Джонсон в своей работе приводит мнение довольно авторитетных специалистов Р.Шонбергера, Р.Холла и У.Эдвардса Деминга, которые и вовсе предсказывают постепенное исчезновение ABC-метода из практики по мере того, как компании будут становиться более единственной цели - сокращения затрат27 [68].

О.Фьюме отмечает о существовании нескольких проблем, связанных с ABC: во-первых, это лишь другой метод распределения затрат, который стремится к тому, чтобы показатели были выражены очень точно. Во-вторых, это дорогостоящий метод во внедрении и обслуживании. Он ссылается на статью Х.Филмана в журнале «Business Week», который, в свою очередь, пишет, что для крупных диверсифицированных компаний только пилотные проекты по внедрению ABC-метода могут стоить от 100 до 500 тыс. долл. США [56].



Pages:     | 1 |   ...   | 6 | 7 || 9 | 10 |   ...   | 30 |
 


Похожие материалы:

« Китаев Александр Юрьевич СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УПРАВЛЕНИЯ НАУЧНО-ТЕХНИЧЕСКИМ РАЗВИТИЕМ ПРЕДПРИЯТИЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ РОССИИ 08.00.05 – Экономика и управление народным хозяйством (экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами: промышленность) Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор Минаев В.В. Москва – 2014 Содержание 1 ВВЕДЕНИЕ 4 1. ФОРМИРОВАНИЕ КЛАСТЕРНО-СЕТЕВЫХ ...»

« ТИМОФЕЕВ Игорь Юрьевич РАЗВИТИЕ МЕТОДОВ ОЦЕНКИ РОЛИ РЕГИОНОВ В ФОРМИРОВАНИИ ЧЕЛОВЕЧЕСКОГО ПОТЕНЦИАЛА Специальность 08.00.05 – Экономика и управление народным хозяйством (региональная экономика) Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор Аничин Владислав Леонидович Белгород – 2014 2 Оглавление Введение 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОЦЕНКИ РОЛИ РЕГИОНОВ В ФОРМИРОВАНИИ ЧЕЛОВЕЧЕСКОГО ПОТЕНЦИАЛА 1.1. ...»

«Орлова Анна Викторовна РАЗВИТИЕ МЕТОДОВ ОЦЕНКИ УСТОЙЧИВОГО СОЦИАЛЬНО-ЭКОНОМИЧЕСКОГО РАЗВИТИЯ И СЕТЕВОГО ВЗАИМОДЕЙСТВИЯ РЕГИОНОВ Специальность 08.00.05 – Экономика и управление народным хозяйством (региональная экономика) ДИССЕРТАЦИЯ на соискание ученой степени кандидата экономических наук Научный руководитель - доктор экономических наук, доцент Ферару Г.С. Белгород – 2014 2 ОГЛАВЛЕНИЕ 3 Введение 1 Глава 1. Теоретические аспекты устойчивого социальноэкономического развития регионов 1 1.1. ...»

«ШУВАЛОВ АЛЕКСАНДР СЕРГЕЕВИЧ МОДЕРНИЗАЦИЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОГО ПРОИЗВОДСТВА С ПОМОЩЬЮ МЕХАНИЗМА ЛИЗИНГА (на материалах Тверской области) Специальность: 08.00.05 – Экономика и управление народным хозяйством (1.2. экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами – АПК и сельское хозяйство) Диссертация на соискание учёной степени кандидата экономических наук Москва, 2014 ВВЕДЕНИЕ ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ЛИЗИНГОВЫХ ОТНОШЕНИЙ В АГРАРНОЙ СФЕРЕ ...»

« ШМИДТ ЮЛИЯ ИВАНОВНА СТРУКТУРНЫЕ СДВИГИ В АГРАРНОМ СЕКТОРЕ ЭКОНОМИКИ (НА МАТЕРИАЛАХ ТВЕРСКОЙ ОБЛАСТИ) Специальность 08.00.05 – Экономика и управление народным хозяйством: (1.2. экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами: АПК и сельское хозяйство) Диссертация на соискание учной степени кандидата экономических наук Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор Е.А. Фирсова Москва 2014 2 СОДЕРЖАНИЕ Стр. ВВЕДЕНИЕ 3 ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ...»

« Миронова Татьяна Николаевна СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ОРГАНИЗАЦИОННОЭКОНОМИЧЕСКОГО МЕХАНИЗМА ПОВЫШЕНИЯ УСТОЙЧИВОСТИ ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ МОЛОЧНОПРОДУКТОВОГО ПОДКОМПЛЕКСА (на примере Саратовской области) 08.00.05 – Экономика и управление народным хозяйством (АПК и сельское хозяйство) Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук Научный руководитель – доктор экономических наук, профессор Воротников И.Л. Саратов 2014 2 ОГЛАВЛЕНИЕ ВВЕДЕНИЕ ……………………………………………………………. 3 ...»

« ПЕТРОВСКАЯ ЕВГЕНИЯ НИКОЛАЕВНА ПОВЫШЕНИЕ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ЭФФЕКТИВНОСТИ ПРОИЗВОДСТВА И РЕАЛИЗАЦИИ МОЛОКА НА ОСНОВЕ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ЦЕНООБРАЗОВАНИЯ (на примере Саратовской области) Специальность 08.00.05 – Экономика и управление народным хозяйством (АПК и сельское хозяйство) Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук Научный руководитель – д.т.н., профессор Абдразаков Фярид Кинжаевич САРАТОВ 2014 2 СОДЕРЖАНИЕ ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………. 4 ГЛАВА ...»

« ДЕХКАНОВА НАТАЛИЯ НИКОЛАЕВНА ЗЕМЛЕУСТРОЙСТВО СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ КИРОВСКОЙ ОБЛАСТИ НА АДАПТИВНОЛАНДШАФТНОЙ ОСНОВЕ Специальность 08.00.05 – Экономика и управление народным хозяйством (землеустройство) Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук Научный руководитель: кандидат экономических наук, профессор В.В. Пронин Москва 2014 СОДЕРЖАНИЕ ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………………. 3 Глава I. НАУЧНО-МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ЗЕМЛЕУСТРОЙСТВА ...»

«из ФОНДОВ РОССИЙСКОЙ ГОСУДАРСТВЕННОЙ БИБЛИОТЕКИ Мышенков, Александр Вячеславович 1. Аудит внешнеэкономической деятельности организаций потребительской кооперации 1.1. Российская государственная библиотека diss.rsl.ru 2003 Мышенков, Александр Вячеславович Аудит внешнеэкономической деятельности организаций потребительской кооперации [Электронный ресурс]: Дис. . канд. экон. наук : 08.00.12 .-М.: РГБ, 2003 (Из фондов Российской Государственной библиотеки) Бухгалтерский учет, контроль и анализ ...»

« Меркурьев Владимир Владимирович РАЗВИТИЕ АГЛОМЕРАЦИЙ МУНИЦИПАЛЬНЫХ ОБРАЗОВАНИЙ В РЕГИОНЕ (НА МАТЕРИАЛАХ КЕМЕРОВСКОЙ ОБЛАСТИ) Специальность 08.00.05 – экономика и управление народным хозяйством (региональная экономика) Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук Научный руководитель: доктор экономических наук, доцент Косинский П.Д. Кемерово – 2014 СОДЕРЖАНИЕ Введение……………………………………………….……….….……….3 Глава 1. Теоретические основы развития агломераций в ...»








 
© 2013 www.dis.konflib.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.