WWW.DIS.KONFLIB.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

 
<< HOME
Научная библиотека
CONTACTS

Pages:     | 1 |   ...   | 7 | 8 || 10 | 11 |   ...   | 30 |

Управленческий учет затрат по потокам создания ценности в условиях бережливого производства

-- [ Страница 9 ] --

Японский ученый, Я.Мондэн в своей работе проясняет, почему японские использования элементов ABC-метода в учете затрат. Он пишет: «Кроме того факта, что накладные затраты занимают несущественную долю в затратах Johnson Thomas Relevance Regained: From Top-Down Control to Bottom-Up Empowerment. New York : The Free Press, 1992. P. 131-132.

Подразумевается относительное снижение себестоимости продукта путём максимизации его выпуска.

предприятия28, производители абсолютно уверены в том, что полномасштабное внедрение метода JIT («точно в срок») на предприятии уже направлено на то, чтобы минимизировать время переналадки оборудования, а также устранение других причин возникновения накладных затрат»29 [91]. Поэтому у бережливых производителей, существенно снижающих время переналадки оборудования и прочих процессов, как отмечает Я.Мондэн, просто нет стимулов к привязке накладных затрат к процессам. В их процессах затраты либо минимизированы, либо уже отнесены на потоки ценности прямо.

Бережливые предприятия в Японии, такие как, например, «Тойота», в ходе совершенствования и улучшения продуктов и производственных процессов ориентируются на систему таргет-костинга, на улучшение деятельности потока ценности вместо контроля затрат на основе ABC-метода. Интересно мнение менеджера североамериканского отделения корпорации «Тойота», специалиста по бережливому производству Г.Уминджера: «Бережливость формирует такую среду, что в ABC-методе просто нет необходимости. Формирование идеального потока – вот, что важнее всего»30 [67].

В отличие от западных, отечественные ученые и специалисты, в основном, высказываются в пользу данного метода.

Так, проф. В.Б. Ивашкевич отмечает, что «ABC-модели позволяют получить больший объем информации для принятия управленческих решений и решения совершенствования производства и сбыта, реинжиниринга, бизнес-процессов» [17].

Проф. Соколов А.Ю. также допускает использование элементов метода ABC в условиях бережливого производства когда возникают трудности с определением затрат потоков ценности (например, при разделении затрат на В методе VSC все затраты, относящиеся на потоки ценности, считаются прямыми. Зарубежные исследования показывают, что до 90% затрат предприятия можно отнести на потоки прямо [22].

Monden Y. Cost Reduction Systems: Target Costing and Kaizen Costing. Productivity Press, 1995. P. 335.

Huntzinger James Lean Cost Management: Accounting for Lean by Establishing flow. J.Ross Publishing, 2007. pp.

Ивашкевич В. Б. Бухгалтерский управленческий учет. М.: Магистр, 2008. 305 С.

оплату труда персонала между потоками). Он отмечает, что в классическом варианте формирования затрат потока в него частично включаются административные затраты, например, затраты на ведение производственного учета. Автор пишет, что добавление прочих административных затрат, а также затрат обслуживания согласно принципам ABC позволило бы принимать более верные управленческие решения [39].

Однако, на наш взгляд, для правильного расчета затрат по потокам персонал в компании необходимо распределить по потокам ценности с как можно меньшим совмещением должностей в других потоках, что вероятно позволило бы отказаться от ABC-метода.

На наш взгляд, необходимость и актуальность использования ABC метода зависит главным образом от степени «бережливости» каждого конкретного предприятия. Внедрение бережливого производства, как показывает практика, требует довольно длительного времени. Когда на предприятии функционируют всего лишь пилотные бережливые ячейки или потоки ценности, иными словами, на ранних стадиях внедрения бережливого производства применение ABC метода учета затрат может оказаться вполне оправданным и целесообразным, и поэтому здесь можно согласиться с мнением проф. А.Ю. Соколова.

Но, с другой стороны, в условиях стабильно функционирующих потоков ценности, распространения принципов бережливого производства на всю компанию, а возможно и на её партнёров, необходимость в использовании ABCметода может стать сомнительным. Накладные затраты, т.е. те затраты, которые не могут быть отнесены на потоки ценности прямо, как свидетельствуют современные зарубежные исследования, составляют крайне незначительную долю в совокупных издержек предприятия (около 10%), распределением которых можно либо пренебречь, либо использовать менее трудоемкие способы их разнесения на основные потоки ценности [64]. На бережливых предприятиях сбор, обобщение и анализ затрат в целях управленческого контроля и принятия решений производится по потокам создания ценности: этот метод управленческого учета затрат получил в науке название VSC-метода (от англ.

«Value-Stream Costing»).

Проблема, связанная с использованием ABC-метода, по-нашему мнению, кроется еще и в том, что данный метод может мотивировать сотрудников предприятия на создание ненужных запасов и производство продукта крупными партиями, когда они ставятся в очередь на выполнение следующей операции, независимо от того, имеется ли в них фактическая потребность или нет.

Например, если накладные затраты, связанные с закупками, распределяются пропорционально драйверу затрат «количество заявок на закупку», то возникает мотивация к закупке сырья и материалов большими партиями и соответственно к снижению числа закупочных трансакций. Или например, если распределяются затраты на переналадку оборудования пропорционально количеству выполненных переналадок, то возникает мотивация к сокращению числа таких переналадок и производству опять-таки более крупных партий изделий.





Невозможно также не отметить мнение одного из главных теоретиков метода ABC, проф. Р.Каплана, который в 2007 г. обобщил целый ряд неразрешимых проблем, связанных с внедрением на практике систем учета ABC:

1) интервьюирование и анкетирование процессов было трудоемким и затратным;

2) исходные данные для модели ABC были субъективными и с трудом поддающимися обоснованию; 3) хранение, обработка и представление информации в форме отчетов было дорогостоящим; 4) большинство ABC моделей носили локальный характер и не обеспечивали интегрированную оптимизацию в масштабах всего бизнеса; 5) модель ABC не могла быть легко обновлена из-за постоянно меняющихся условий деятельности; 6) модель была теоретически некорректной, так как игнорировала потенциал неиспользованных мощностей [73].

Исследование трудов проф. Р.Каплана, C.Андерсена и других авторов показывает, что метод учета ABC, по крайней мере, на Западе в начале XXI в., с одной стороны, несколько утрачивает свою актуальность, а с другой стороны, получает новое развитие, «перерождается» в метод TD-ABC («Time-Driven ABC»), который призван преодолеть большинство недостатков и ограничений базового метода ABC. На наш взгляд, TD-ABC может оказаться весьма полезным инструментом учета затрат в условиях внедрения принципов бережливого производства на отечественных предприятиях.

В завершение можно сделать вывод о том, что относительно необходимости и целесообразности использования ABC метода учета затрат в условиях (внедрения) бережливого производства в науке сегодня нет единого мнения.

Западные специалисты по управленческому учету большей частью настроены критично и пессимистично, тогда как отечественные авторы относятся к ABCметоду позитивно. Мы критически проанализировали и обобщили доводы и первой, и второй стороны, и в результате пришли к выводу, что использование ABC (а ещё предпочтительнее TD-ABC) метода было бы целесообразно лишь на начальных (пилотных) стадиях внедрения проектов по бережливому производству, когда нет стабильно функционирующих потоков ценности, а величина накладных затрат (не относящихся на потоки ценности прямо) при этом представляется довольно существенной.

В современной глобальной экономике, когда залогом успеха любого бизнеса является лояльность потребителей, предприятия стремятся стать более клиентоориентированными. В частности, это выражается в переходе от массового производства к потоку единичных изделий; организации работы по принципу «точно во время»; устранении всевозможных потерь; обеспечении непрерывности потоков создания ценности; ликвидации «узких мест» и т.д., и т.п.

В этих условиях развиваются и возникают новые инструменты и методы управленческого учета, на исследование которых будет направлена следующая глава диссертационной работы. Рассмотрение основных причин, порождающих противоречия между традиционными, альтернативными методами управленческого учета, с одной стороны, и принципами бережливого производства, с другой, вызывает необходимости в обосновании новых методик управленческого учета, которые смогли бы, во-первых, разрешить недостатки традиционных и альтернативных систем учета, а во-вторых, наиболее полно удовлетворить в новых условиях информационные потребности менеджеров. Эти информационные потребности можно условно разделить на три основные составляющие: 1) информация о затратах, необходимая для обоснования управленческих решений; 2) информация о ключевых показателях эффективности, необходимая для целей операционного контроля; 3) информация, необходимая для управления производственными мощностями.

2. МЕТОДИЧЕСКИЙ ИНСТРУМЕНТАРИЙ СИСТЕМЫ

УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА НА ОСНОВЕ ПРИНЦИПОВ БЕРЕЖЛИВОГО

ПРОИЗВОДСТВА

2.1. Методика управленческого учета затрат по потокам создания ценности и обоснование экономических решений на ее основе Исследование методики управленческого учета затрат по потокам создания ценности проводилось на базе предприятия, специализирующегося на производстве измерительных приборов, и которое в настоящее время осуществляет внедрение принципов и методов бережливого производства.

Совершенствование производственной системы предприятия в соответствии с принципами бережливого производства обусловило необходимость в критическом переосмыслении текущей традиционной методики учета затрат и обосновании относительно новой методики учета издержек в разрезе потоков создания ценности. Решение этих задач сопровождается моделированием форм управленческой отчетности и схем учета затрат на счетах учета по текущей и предлагаемой методике. И хотя многие исследования в области методологии управленческого строятся по принципу «учет – отчетность», мы использовали обратную схему – от методики формирования отчётности перешли к методике учета затрат, что позволяет после выбора оптимальной формы отчета о прибылях и убытках для целей управления изложить способы систематизации учетной информации под видение предложенной формы. В ходе исследования также был проведен сравнительный анализ трех методов управленческого учета затрат (стандарт-кост, ABC и VSC), результаты которого в табличной форме представлены в Приложении 4. Далее предлагается рассмотреть текущий управленческий отчет о прибылях и убытках предприятия, составленный с использованием информации, полученной по методу стандарт-кост (далее – SC) (рисунок 2.1.1, с. 61).

Рис. 2.1.1. Форма управленческого отчета о прибылях и убытках Наиболее существенным недостатком представленного отчета, на наш взгляд, является трудность его понимания: менеджерам, малокомпетентным в вопросах учета, тяжело разобраться в значении многих цифр, они вынуждены тратить на это свое ценное время вместо того, чтобы заниматься решением текущих проблем. Большие сомнения, по-нашему мнению, вызывает полезность информации, представленной в нем, так как после его просмотра у менеджера появится ряд справедливых вопросов:

1) что обозначают все эти корректировки на отклонения;

2) каковы причины возникновения отклонений;

3) сколько прибыли получено от продажи каждого продукта в отдельности;

4) из каких составляющих складывается себестоимость продаж и др.



Pages:     | 1 |   ...   | 7 | 8 || 10 | 11 |   ...   | 30 |
 


Похожие материалы:

« Китаев Александр Юрьевич СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УПРАВЛЕНИЯ НАУЧНО-ТЕХНИЧЕСКИМ РАЗВИТИЕМ ПРЕДПРИЯТИЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ РОССИИ 08.00.05 – Экономика и управление народным хозяйством (экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами: промышленность) Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор Минаев В.В. Москва – 2014 Содержание 1 ВВЕДЕНИЕ 4 1. ФОРМИРОВАНИЕ КЛАСТЕРНО-СЕТЕВЫХ ...»

« ТИМОФЕЕВ Игорь Юрьевич РАЗВИТИЕ МЕТОДОВ ОЦЕНКИ РОЛИ РЕГИОНОВ В ФОРМИРОВАНИИ ЧЕЛОВЕЧЕСКОГО ПОТЕНЦИАЛА Специальность 08.00.05 – Экономика и управление народным хозяйством (региональная экономика) Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор Аничин Владислав Леонидович Белгород – 2014 2 Оглавление Введение 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОЦЕНКИ РОЛИ РЕГИОНОВ В ФОРМИРОВАНИИ ЧЕЛОВЕЧЕСКОГО ПОТЕНЦИАЛА 1.1. ...»

«Орлова Анна Викторовна РАЗВИТИЕ МЕТОДОВ ОЦЕНКИ УСТОЙЧИВОГО СОЦИАЛЬНО-ЭКОНОМИЧЕСКОГО РАЗВИТИЯ И СЕТЕВОГО ВЗАИМОДЕЙСТВИЯ РЕГИОНОВ Специальность 08.00.05 – Экономика и управление народным хозяйством (региональная экономика) ДИССЕРТАЦИЯ на соискание ученой степени кандидата экономических наук Научный руководитель - доктор экономических наук, доцент Ферару Г.С. Белгород – 2014 2 ОГЛАВЛЕНИЕ 3 Введение 1 Глава 1. Теоретические аспекты устойчивого социальноэкономического развития регионов 1 1.1. ...»

«ШУВАЛОВ АЛЕКСАНДР СЕРГЕЕВИЧ МОДЕРНИЗАЦИЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОГО ПРОИЗВОДСТВА С ПОМОЩЬЮ МЕХАНИЗМА ЛИЗИНГА (на материалах Тверской области) Специальность: 08.00.05 – Экономика и управление народным хозяйством (1.2. экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами – АПК и сельское хозяйство) Диссертация на соискание учёной степени кандидата экономических наук Москва, 2014 ВВЕДЕНИЕ ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ЛИЗИНГОВЫХ ОТНОШЕНИЙ В АГРАРНОЙ СФЕРЕ ...»

« ШМИДТ ЮЛИЯ ИВАНОВНА СТРУКТУРНЫЕ СДВИГИ В АГРАРНОМ СЕКТОРЕ ЭКОНОМИКИ (НА МАТЕРИАЛАХ ТВЕРСКОЙ ОБЛАСТИ) Специальность 08.00.05 – Экономика и управление народным хозяйством: (1.2. экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами: АПК и сельское хозяйство) Диссертация на соискание учной степени кандидата экономических наук Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор Е.А. Фирсова Москва 2014 2 СОДЕРЖАНИЕ Стр. ВВЕДЕНИЕ 3 ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ...»

« Миронова Татьяна Николаевна СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ОРГАНИЗАЦИОННОЭКОНОМИЧЕСКОГО МЕХАНИЗМА ПОВЫШЕНИЯ УСТОЙЧИВОСТИ ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ МОЛОЧНОПРОДУКТОВОГО ПОДКОМПЛЕКСА (на примере Саратовской области) 08.00.05 – Экономика и управление народным хозяйством (АПК и сельское хозяйство) Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук Научный руководитель – доктор экономических наук, профессор Воротников И.Л. Саратов 2014 2 ОГЛАВЛЕНИЕ ВВЕДЕНИЕ ……………………………………………………………. 3 ...»

« ПЕТРОВСКАЯ ЕВГЕНИЯ НИКОЛАЕВНА ПОВЫШЕНИЕ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ЭФФЕКТИВНОСТИ ПРОИЗВОДСТВА И РЕАЛИЗАЦИИ МОЛОКА НА ОСНОВЕ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ЦЕНООБРАЗОВАНИЯ (на примере Саратовской области) Специальность 08.00.05 – Экономика и управление народным хозяйством (АПК и сельское хозяйство) Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук Научный руководитель – д.т.н., профессор Абдразаков Фярид Кинжаевич САРАТОВ 2014 2 СОДЕРЖАНИЕ ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………. 4 ГЛАВА ...»

« ДЕХКАНОВА НАТАЛИЯ НИКОЛАЕВНА ЗЕМЛЕУСТРОЙСТВО СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ КИРОВСКОЙ ОБЛАСТИ НА АДАПТИВНОЛАНДШАФТНОЙ ОСНОВЕ Специальность 08.00.05 – Экономика и управление народным хозяйством (землеустройство) Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук Научный руководитель: кандидат экономических наук, профессор В.В. Пронин Москва 2014 СОДЕРЖАНИЕ ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………………. 3 Глава I. НАУЧНО-МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ЗЕМЛЕУСТРОЙСТВА ...»

«из ФОНДОВ РОССИЙСКОЙ ГОСУДАРСТВЕННОЙ БИБЛИОТЕКИ Мышенков, Александр Вячеславович 1. Аудит внешнеэкономической деятельности организаций потребительской кооперации 1.1. Российская государственная библиотека diss.rsl.ru 2003 Мышенков, Александр Вячеславович Аудит внешнеэкономической деятельности организаций потребительской кооперации [Электронный ресурс]: Дис. . канд. экон. наук : 08.00.12 .-М.: РГБ, 2003 (Из фондов Российской Государственной библиотеки) Бухгалтерский учет, контроль и анализ ...»

« Меркурьев Владимир Владимирович РАЗВИТИЕ АГЛОМЕРАЦИЙ МУНИЦИПАЛЬНЫХ ОБРАЗОВАНИЙ В РЕГИОНЕ (НА МАТЕРИАЛАХ КЕМЕРОВСКОЙ ОБЛАСТИ) Специальность 08.00.05 – экономика и управление народным хозяйством (региональная экономика) Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук Научный руководитель: доктор экономических наук, доцент Косинский П.Д. Кемерово – 2014 СОДЕРЖАНИЕ Введение……………………………………………….……….….……….3 Глава 1. Теоретические основы развития агломераций в ...»








 
© 2013 www.dis.konflib.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.